Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, w odpowiedzi na pismo z dnia 12 padziernika 2004 r. (data wpływu 13 października 2004 r.), w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przedmiocie nabycia towarów handlowych od kontrahenta z Holandii, po sprawdzeniu że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - informuje, co następuje.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 cytowanej ustawy o VAT – w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie (...).

Stosownie do zapisu § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury (...).

Podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić (art. 31 ust. 1). Podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów, a także wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia (art. 31 ust. 2).

Zatem wystawiając fakturę wewnętrzną - należy na niej również uwzględnić pobrane przez dostawcę koszty opakowania. Natomiast w przypadku zwrotu opakowań do kontrahenta – podatnik, na podstawie wystawionej przez kontrahenta faktury korygującej, również koryguje wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 – kwotę podatku naliczonego stanowi (...) kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT).

Obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jednak w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa wyżej, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 5 i 6).

Z opisanej przez Pana sytuacji wynika, że w dniu 24 września 2004 r. dokonał Pan przedpłaty na poczet przyszłej transakcji wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, towar otrzymał Pan w dniu 27 września 2004 r., natomiast faktura wystawiona została w dniu 01 października 2004 r. Biorąc pod uwagę zapis wyżej cytowanego przepisu art. 20 – obowiązek podatkowy powstał w dniu wystawienia faktury tj. 01 października 2004 r.