Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na zapytanie Pana z dnia 25.10.2004 r. uzupełnione w dniu 16.11.2004 r. i 18.11.2004 r. o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych informuję:
Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4 faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2)wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3)zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4)nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkanego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 7 powołanego przepisu z prawa do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego będzie można skorzystać między innymi wtedy, gdy podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b) budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z przedstawionej w zapytaniu jak i uzupełnieniu tego zapytania sytuacji wynika, że w 1996 r. korzystał Pan z odliczenia od dochodu wydatków przeznaczonych na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Natomiast w 2001 r. skorzystał Pan z odliczenia wydatków mieszkaniowych związanych z wniesieniem wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. W 2002 r. wkład ten został przekazany na konto innej spółdzielni mieszkaniowej i w zeznaniu za 2002 r. dokonał Pan doliczenia odliczonej w 2001 r. kwoty ulgi.

Wyrażając własne stanowisko w sprawie, stosownie do treści art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa uważa Pan, że odsetki od kredytu zaciągniętego na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej powinny być odliczone od podstawy opodatkowania.

Mając na uwadze treść oraz zakres zapytania, a także przytoczone przepisy prawa, wyrażam następującą ocenę stanowiska pytającego:
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że skorzystanie w latach ubiegłych lub obecnie w ramach kontynuacji inwestycji rozpoczętych przed 01 stycznia 2002 r. z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków na cele określone w art. 27a ust. 1 lit. a–f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. tzw. ,,duża ulga budowlana "", wyklucza możliwość skorzystania z nowej ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych. Z odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu może jednak skorzystać podatnik, który odliczył od dochodu (przychodu) lub należnego podatku wydatki mieszkaniowe na podstawie przepisów obowiązujących do końca 2001 roku, a następnie dokonał korekty zeznań podatkowych za lata, w których korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 w/w ustawy – Ordynacja podatkowa oraz uregulował zaległe zobowiązania podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę.

Ustalenia stanu faktycznego sprawy wskazują, że jak nadmieniono powyżej korzystał Pan w 1996 r. z prawa do odliczeń od dochodu i podatku kwot wydatkowanych na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego oraz w 2001 r. z tytułu wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej. Korekt zeznań za w/w lata Pan jednak nie składał. W świetle powyższego nie przysługuje Panu prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na wkład budowlany do spółdzielni mieszkaniowej. Mając na uwadze powyższe nie podzielam stanowiska Pana zawartego w zapytaniu.