Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na państwa pismo z dnia 24.09.2004 r. (data wpływu 27.09.2004 r., znak: FN.2-0715-40/2004) w sprawie zapytania, czy podatek VAT jest kosztem dla starostwa w zakresie realizowanych inwestycji finansowanych częściowo z funduszu SAPARD, dotyczących:

• przebudowy (modernizacji) drogi powiatowej nr 19329 Jabłonica Polska – Jasionów,
• przebudowy (modernizacji) drogi powiatowej nr 19312 Domaradz – Przysietnica,

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie uprzejmie wyjaśnia:

Podatnikom podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest fundamentalną zasadą konstrukcji VAT, która opiera się na zasadzie potrącalności podatku naliczonego zapłaconego w poprzednich fazach obrotu, a każdy przypadek jego ograniczenia musi wynikać wprost z przepisów prawa. Należy jednak podkreślić, iż podatnik może skorzystać z tego uprawnienia przy ustalaniu swojego zobowiązania podatkowego, lecz nie stanowi to jego obowiązku. Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z powołanym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze przedstawiony przez jednostkę w zapytaniu stan faktyczny, dla ustalenia i realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest dokonanie analizy pod kątem istnienia związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Z analizy stanu faktycznego wynika, iż realizacja zadania inwestycyjnego dotyczącego „przebudowy i modernizacji dróg powiatowych” nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi. Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny i prawny, zdaniem tut. Urzędu, podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, kwot podatku naliczonego z faktur wystawionych przez wykonawców inwestycji. Podatnikowi nie będzie również przysługiwało prawo do wystąpienia o zwrot podatku naliczonego na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) a w szczególności rozdziału 12 tego rozporządzenia określającego przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia towarów i usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. W świetle § 27a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r. zmieniającego rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. (Dz. U. Nr 145, poz. 1541) zwrot podatku z tyt. nabycia towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1.05.2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacja przedsięwzięć w ramach tego programu. Z uwagi na fakt, iż umowy z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na realizację przedmiotowych inwestycji zostały zawarte w dniu 26.05.2004 r., podatnikowi nie przysługuje prawo do wystąpienia o zwrot podatku VAT na podstawie ww. przepisów.

Ponadto stwierdza się, iż w świetle przepisu art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), starostwo nie ma możliwości zaliczenia nieodliczonego podatku do kosztów uzyskania przychodów w celu skompensowania go poprzez zmniejszenie swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z tym przepisem zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie, naczelnik uważa, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące, na dzień jej datowania przepisy prawa.