Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje zmiany informacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli w piśmie z dnia 10.09.2004 r. (znak: US.III-443/54/2004):

Jak wynika ze stanu faktycznego, podatnik świadczy usługi pośrednictwa w dostawie towarów z terytorium Włoch do Polski. Przedmiotowe usługi świadczone są na rzecz włoskiego kontrahenta, który jest podatnikiem podatku od wartości dodanej we Włoszech. Podatnik otrzymuje wynagrodzenie w postaci prowizji od zrealizowanych transakcji. Pytanie strony dotyczy sposobu opodatkowania oraz udokumentowania przedmiotowych transakcji.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując zmiany interpretacji wydanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli, stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28 ww. ustawy. Powyższy przepis wyraża ogólną normę, dotyczącą ustalenia miejsca świadczenia usługi. Oprócz tej ogólnie sformułowanej zasady ustawodawca wymienia regulacje szczególne, w ten sposób, że ilekroć nie będzie możliwe ustalenie miejsca świadczenia na podstawie tychże regulacji, to wówczas możliwe jest odwołanie do ogólnie sformułowanej zasady wynikającej z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku VAT. Zauważyć ponadto należy, że w przepisach § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) przewidziano szczególną zasadę ustalenia miejsca świadczenia dla usług pośrednictwa związanych z dostawą towarów. Stosownie do przepisu § 4 ust. 1 powołanego rozporządzenia, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2. Miejsce dokonania dostawy, o którym mowa wyżej ustalane jest zgodnie z zasadami określonymi w art. 22 ustawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do treści tego przepisu, miejscem dostawy towarów w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią- jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy, w przedmiotowej sprawie jest to terytorium Włoch.

W związku z tym w przypadku usług świadczonych przez podatnika miejscem opodatkowania tych usług będzie (zgodnie z §4 ust. 1 cyt. rozporządzenia) terytorium Włoch, według prawa tam obowiązującego. W Polsce usługa ta uznana będzie za niepodlegającą opodatkowaniu.

Nadmienia się, iż w przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym ma miejsce świadczenia usługa (zgodnie z § 4 ust. 1 cytowanego wyżej rozporządzenia wykonawczego) - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

Potwierdzenie dokonanej transakcji, zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, udokumentowane winno być fakturą VAT. Stosownie do treści § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), wystawiona w takich przypadkach faktura powinna zawierać dane określone w § 12 z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.

Odnośnie kwestii obowiązku rejestracji w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej jako podatnik podatku od wartości dodanej wskazuje się, iż informacji na ten temat udziela organ podatkowy na terytorium właściwego państwa członkowskiego. Natomiast w sprawie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wykonywanymi usługami pośrednictwa wskazuje się, iż podatnikowi przysługuje takie prawo, jeżeli nabyte towary (lub usługi) dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.