Stan faktyczny

Podatnik (osoba fizyczna) nie prowadzący działalności gospodarczej zamierza dokonać zakupu na terenie Niemiec środka transportu (samochód osobowy), który służyć ma wyłącznie celom osobistym. Stan licznika wskazuje 9500km a od momentu dopuszczenia do użytku minęło 5 miesięcy.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podlega :

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 - przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Art. 9 ust. 2 stanowi, iż przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

1. podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika,
2. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a - zastrzeżeniem art. 10
   • z zastrzeżeniem art. 10;

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 3 - przepis ust. 1 stosuje się również w przypadku, gdy:

1. nabywcą jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 1,
2. dokonującym dostawy towarów jest podmiot inny niż wymieniony w ust. 2 pkt 2

• jeżeli przedmiotem nabycia są nowe środki transportu.

Przywóz z innego państwa członkowskiego nabywanego tam nowego środka transportu na terytorium Polski co do zasady zawsze podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Nie jest przy tym istotne czy nabywcą jest podatnik podatku od towarów i usług czy zwykły konsument.

Zasadnicze znaczenie dla powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT ma natomiast zakwalifikowanie przedmiotu nabycia do nowych bądź używanych środków transportu.

Definicja nowego środka transportu (pojazdu lądowego) została zawarta w art. 2. pkt. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zgodnie z którym za nowy środek transportu uznaje się przeznaczone dla transportu osób lub towarów:

1. pojazdy lądowe wymienione w poz. 1-4, 9, 10 i 15-20 załącznika nr 1 do ustawy, napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowatów, jeżeli przejechały nie więcej niż 6.000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta,

Zgodnie z przytoczoną definicją nowego środka transportu zamieszczoną w art. 2 pkt. 10 ustawy spełnienie choćby jednego z warunków nią objętych wystarczy aby (w tym przypadku) samochód będący przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia , uznać za nowy środek transportu.

W przypadku nabycia nowych środków transportu podatek zawsze jest pobierany w kraju, w którym pojazd będzie używany, niezależnie od statusu sprzedającego i nabywcy. Zatem podmiot polski, który dokona nabycia w innym państwie członkowskim samochodu, czy innego środka transportu, uznanego za nowy środek transportu, od podmiotu w innym państwie członkowskim, zobowiązany jest do odprowadzenia podatku od towarów i usług w Polsce, według stawki obowiązującej dla danego towaru.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, zgodnie z którym zakupiony samochód ma 9500 km przebiegu a od pierwszej rejestracji upłynęło 5 miesięcy stwierdzić należy, iż spełnia on jeden z warunków wymienionych w art. 2 pkt. 10 ustawy. A zatem przedmiotowy samochód stanowi nowy środek transportu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zaś na nabywcy nowego środka transportu ciążyć będzie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług według stawki obowiązującej dla danego towaru na terytorium kraju.