Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze, działając na podstawie art. 14 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) odnosząc się do zapytania zawartego w piśmie z dnia 28.06.2004r., uzupełnionego zgodnie z wezwaniem o własne stanowisko w sprawie w dniu 12.07.2004r. informuję, iż przedmiotowa kwestia znajduje uregulowanie w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego prawa i obowiązki zmarłego z chwilą jego śmierci, przechodzą na spadkobierców. Do spadku nie należą prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również te prawa, które z chwilą śmierci przechodzą na oznaczone osoby, niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Świadczenia emerytalne stanowią dla spadkobierców zmarłego przychód z praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu na podstawie art. 18 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód który należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym. Nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i nie wchodzi w skład masy spadkowej.

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu nadanym ustawą nowelizująca z dnia 27 lipca 2002r. (Dz. U. nr 141, poz. 1182) ustawodawca od 1 stycznia 2003r. nałożył na płatników, od dokonanych wypłat należności obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy w wysokości do końca 2003r. – 20% od całej kwoty przychodu.

Dla tych przychodów ustawa o podatku dochodowym, zgodnie z zapisem art. 22 ust. 9, nie przewiduje kosztów uzyskania.

Zgodnie z art. 42 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy, po zakończeniu roku kwotę dokonanej wypłaty oraz pobranej zaliczki płatnik czyli ZUS powinien wykazać na informacji PIT-8B i przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika w terminie do 31 stycznia 2004r.