Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż ..... spółka z o.o. z siedzibą w .... zamierza wnieść do nowo powstałej spółki z siedzibą na Ukrainie tytułem aportu maszyny znajdujące się w ewidencji środków trwałych. W ewidencji księgowej spółki wartość początkowa tych maszyn wynosi 121.640,18 zł, a po amortyzacji wartość księgowa wynosi na kwotę 91.641,56 zł.
Z wyceny biegłego rzeczoznawcy wynika, że wartość rynkowa tych środków trwałych stanowi kwotę 1.133.000 zł i w tej kwocie maszyny te mają zostać wniesione aportem do spółki w zamian za udziały.
Spółka zauważa, iż zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem jest nominalna wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny; w niniejszej sprawie przychodem bedzie więc kwota 1.133.000 zł.

Wątpliwość Spółki budzi natomiast kwestia ustalenia kosztu uzyskania przychodów. Czy kosztem będzie wartość początkowa wnoszonych do spółki urządzeń z uwzględnieniem dokonanych odpisów amortyzacyjnych, czy też kosztem będzie wartość rynkowa wnoszonych urządzeń ?
Zdaniem Spółki kosztem uzyskania przychodu będzie kwota 1.133.000 zł, ponieważ w przypadku sprzedaży udziałów w spółce - do przychodu należy zaliczyć kwotę uzyskaną ze sprzedaży. Zatem wg Spółki w momencie obejmowania udziałów w zamian za wkład niepieniężny koszt uzyskania przychodów powinien zostać ustalony w wysokości wartości rynkowej wnoszonych urządzeń. W innym przypadku doszłoby do podwójnego opodatkowania spółki, po raz pierwszy w przypadku objęcia udziałów za wkład niepieniężny, a po raz drugi z chwilą zbycia tych udziałów.

Stosownie do zapisu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U.z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm./ przychodami, z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 2-3 stosuje się odpowiednio.
Sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce, wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część uzależniony jest od rodzaju wkładu niepieniężnego będącego przedmiotem aportu.

Jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, wówczas zgodnie z art.15 ust. 1j pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, - ustala się w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust.1 pkt 1.
Koszty uzyskania przychodu ustala się na dzień objęcia udziałów (akcji) w spółce

Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1j /art. 15 ust. 1o ustawy podatkowej/.

Natomiast art. 15 ust.1k pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów (akcji), wkładów z dnia ich objęcia- jeżeli te udziały (akcje), wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zatem, w przypadku objęcia przez Spółkę udziałów w nowo powstałej spółce z siedzibą na Ukrainie, w zamian za wkład niepieniężny w postaci maszyn znajdujacych się w ewidencji środków trwałych Spółki - koszt uzyskania przychodu należy ustalić zgodnie z cytowanym wyżej art. 15 ust. 1j pkt 1, tj. jako wartość początkową maszyn, będących przedmiotem wkładu, zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami i pomniejszoną o dokonaną przed wniesieniem wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych oraz art.15 ust. 1o ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast w przypadku ewentualnego zbycia przedmiotowych udziałów, koszty uzyskania przychodów należałoby określić zgodnie z art. 15 ust.1k pkt 1 ustawy, czyli w wysokości nominalnej wartości objętych udziałów z dnia ich objęcia.

Należy przy tym podkreślić, że w takiej sytuacji nie następuje dwukrotne opodatkowanie tego samego dochodu.

Zatem, stanowisko Spółki przedstawione w zapytaniu w zakresie kosztu uzyskania przychodu jest nieprawidłowe.