Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji w trybie art. 14b ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informacji udzielonej podatnikowi przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ropczycach z dnia 6.07.2004 r. (znak: US.PP/443-6/04) w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia, co następuje:

Pismem z dnia 7.06.2004 r. podatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie informacji zakresie następujących zagadnień:

1. W przypadku dokonywania zakupu ciastek, kawy, śmietanki, alkoholu z przeznaczeniem na podjęcie kontrahentów w siedzibie firmy – podatnik obniża kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednocześnie nie wystawia faktury wewnętrznej i nie opodatkowuje czynności zużycia na potrzeby reprezentacji lub reklamy.
2. W przypadku zakupu małych prezentów o wartości nieprzekraczającej 50 zł każdy i wręczaniu ich każdorazowo innej osobie – podatnik w momencie zakupu obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednocześnie nie wystawia faktury wewnętrznej i nie opodatkowuje czynności przekazania na potrzeby reprezentacji lub reklamy.
3. W przypadku zakupu dużych prezentów o wartości przekraczającej 50 zł – podatnik pomniejsza kwotę podatku należnego o podatek naliczony, wystawia fakturę wewnętrzną i opodatkowuje przekazanie towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy.
4. W przypadku zakupu wiązanki kwiatów o wartości przekraczającej 50 zł z przeznaczeniem dla kontrahentów – podatnik stosuje zasady jak przy przekazaniu „małego prezentu".

Ad 1. W ustawie z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) czynności opodatkowane wyliczone są w art. 5 ust. 1, zgodnie z którym, opodatkowaniu podlega: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport i import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Podkreślić należy, że wskazany wyżej przepis formułuje jednocześnie zasadę, iż warunkiem opodatkowania dostawy lub świadczenia usług jest odpłatność za owe czynności. Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2. Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług „przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
   - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zapisy ustawy wskazują więc, że opodatkowaniu podlega zużycie towarów, jedynie, gdy ich spożytkowanie następuje na cele osób ściśle wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1. Natomiast z treści art. 7 ust. 2 pkt 2, który odnosić się może do czynności przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy, nie wynika, aby w pojęciu „wszelkie inne przekazanie towarów”, mieściła się również czynność zużycia towarów. Zatem zużycie towarów na cele reprezentacji i reklamy w ramach działalności przedsiębiorstwa, w tym np. poczęstunki napojami podczas spotkań z kontrahentami, nie są podlegającą opodatkowaniu dostawą towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1.

Jednocześnie wyjaśnić należy, iż w obowiązującym stanie prawnym w sposób specyficzny określono, czym jest świadczenie usług, a definicję stosowną zawiera art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tymże przepisem przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Podobnie jak w przypadku dostawy, opodatkowaniu podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, przy czym w art. 8 ust. 2 wskazano, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. Powyższe daje podstawę do stwierdzenia, że czynności nieodpłatnego zużycia towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wtedy, gdy nie są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, które posłużyły tym czynnościom. Natomiast nieodpłatne zużycie towarów, na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Co do kwestii odliczenia podatku naliczonego, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad 2. W myśl art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług – przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Jednocześnie zgodnie z ust. 4 tegoż artykułu przez prezenty małej wartości, o których mowa w ust. 3 rozumie się przekazywane (wręczane) przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym 50 zł, przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125 % wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6. W przypadku przekazania prezentów o małej wartości nie wystawia się faktur wewnętrznych. Zatem wydawanie gadżetów, długopisów, portfeli itp. nie podlega opodatkowaniu, jeśli spełnione są warunki:

• wydanie to związane jest z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem,
• wartość małego prezentu nie może przekroczyć kwoty 50 zł rocznie dla jednej osoby,
• łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125 % wartości sprzedaży opodatkowanej podatnika w poprzednim roku podatkowym.

Wskazać jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 88 ust. 8 podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą przekazania prezentów o małej wartości lub próbek na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem.

Ad 3. Jak już wyżej wskazano, przekazywanie (wręczenie) prezentów o małej wartości związane bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast przekazanie (wręczenie) „dużego prezentu” o wartości przekraczającej 50 zł, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku należnego o naliczony, co wynika z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad 4. Ustawodawca w przepisie art. 7 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podał definicję „prezentu małej wartości”, określając ściśle warunki, które muszą być spełnione, aby przekazanie takie nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (por. odpowiedź do punktu 2 i 3). Dlatego też nie można uznać przekazania wiązanki kwiatów na potrzeby reprezentacji i reklamy w wartości przekraczającej 50 zł na jedną osobę za „mały prezent" i stosować reguły wynikającej z art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług.