Stan faktyczny

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji i sprzedaży urządzeń wentylacyjnych i klimatyzacyjnych. Po 1 maja 2004r. podatnik otrzymał dotację z Funduszu Dotacji Inwestycyjnych w ramach programu Phare z przeznaczeniem na dwa cele: zakup maszyn i urządzeń oraz budowę hali.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 29 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik w związku z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem usług otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Aby jednak tak było – dofinansowanie takie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług (dotacja przedmiotowa).

Natomiast jeżeli podatnik otrzymuje dotacje na dofinansowanie całej działalności, czy jak w powyższym przypadku dotację celową z funduszu PHARE na zakup maszyn i urządzeń oraz budowę hali produkcyjnej – dotacja taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem w przypadku przekazywania podatnikowi dotacji ogólnie na pokrycie kosztów jego działalności; nie uzależnionej od ilości i wartości świadczonych usług - nie występuje bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniami.

W świetle powyższego otrzymana przez zapytującego dotacja z programu PHARE nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.