Stan faktyczny

Podatnik przed 1 maja 2004r. świadczył usługi polegające na uszlachetnianiu czynnym towarów sprowadzanych z Włoch. Towary będące przedmiotem uszlachetniania czynnego zostały przed dniem 1 maja 2004r. wywiezione poza terytorium kraju. Podatnik nie otrzymał zapłaty za świadczoną usługę do dnia 30 kwietnia 2004r.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku..

Art. 2 ust. 2 starej ustawy wskazuje, iż opodatkowaniu podlega eksport usług za który w rozumieniu art. 39 ust. 1 pkt 5 starej ustawy uznaje się usługi polegające na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów przywiezionych na polski obszar celny, które zostały objęte procedurą uszlachetniania czynnego, jeżeli towary te zostaną wywiezione za granicę zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

Obowiązek podatkowy z tytułu eksportu usług, zgodnie z przepisem art. 6 ust. 8b pkt 7 starej ustawy, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty albo otrzymania towaru.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, iż świadczona usługa polegająca na uszlachetnianiu czynnym towarów sprowadzanych z Włoch została wykonana do 30 kwietnia 2004r. oraz za ww. usługę podatnik nie otrzymał zapłaty od kontrahenta do dnia 30 kwietnia 2004r.

Wykonanie przez podatnika czynności, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu eksportu usług wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonania czynności.

Zatem w przypadku czynności, która została wykonana przez podatnika przed dniem 30 kwietnia 2004r., dla której obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po 1 maja 2004r. – czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki obowiązującej dla tej czynności w momencie jej wykonania, tj. przed dniem 1 maja 2004r.

Takie stanowisko zajęło Ministerstwo Finansów w piśmie nr PP3-812-458/2004r./AK/1786 z dnia 24.06.2004r.

W stanie faktycznym sprawy takim, że wykonana czynność miała miejsce w kwietniu 2004r., a obowiązek podatkowy w eksporcie usług powstał po 1 maja 2004r. – podatnik ma obowiązek wykazania przedmiotowej sprzedaży w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym otrzymał zapłatę z prawem do zastosowania stawki podatku VAT 0%.

Ponadto należy zaznaczyć, że przepis art. 170 ust. 2 ustawy nie będzie miał zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym sprawy.

Warunkiem zastosowania ww. przepisu jest obowiązek pozostawania towarów będących przedmiotem uszlachetniania czynnego w dniu 1 maja 2004r. na terytorium kraju.