Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPB2/415-437/12/MK
Data
2012.07.27
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
dzierżawa
gospodarstwo rolne
grunty
nieruchomości
odszkodowania
umowa cywilnoprawna
urządzenie
zwolnienia przedmiotowe
Istota interpretacji
1. Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od kwoty 75.000,00 zł i wykazania jej w rozliczeniu rocznym PIT-36 za 2011 r.? 2. Czy dochód ten jest wolny od podatku dochodowego?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2012 r. (data wpływu – 30 kwietnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 30 kwietnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Posiada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni około 594 ha użytków rolnych, w tym około 451 ha własnych i około 143 ha dzierżawionych od ANR. W 2011 r. na dzierżawionych przez Pana gruntach ornych spółka gazownicza wybudowała gazociąg dystrybucyjny wysokiego ciśnienia. Natomiast w dniu 11 października 2010 r. zawarł Pan z ww. spółką umowę, w treści której oświadczył, że jest dzierżawcą nieruchomości obejmującej działki gruntu o nr: 73/26, 73/43, 73/35 i 73/20 (zwanej dalej: Nieruchomością), zaś spółka – że realizuje inwestycję: „Budowa gazociągu dystrybucyjnego wysokiego ciśnienia (…) wraz z obiektami towarzyszącymi”, w związku z czym budowany gazociąg będzie przebiegał m.in. przez teren Nieruchomości. W związku z powyższym wyraził Pan zgodę na budowę oraz przebieg gazociągu przez teren Nieruchomości, a także korzystanie przez spółkę z Nieruchomości w zakresie niezbędnym do przesyłania gazu, wykonywania wszelkich prac eksploatacyjnych na sieci gazowej, swobodnym dostępie służb gazowniczych w tym przejazdu i przechodu w celu usunięcia awarii, wykonania prac konserwacyjnych, rozbiórkowych, modernizacyjnych i remontowych przedmiotowej sieci gazowej. Spółka gazownicza ma prawo do zajęcia na okres budowy gazociągu pasa terenu o szerokości ok. 20 m w celu dokonania niezbędnych prac transportowych i ziemnych oraz prawo dostępu do gazociągu w razie ewentualnej awarii gazociągu. Dodatkowo spółka oświadczyła, że prace, o których mowa, zostaną przeprowadzone przy zachowaniu następujących warunków: gazociąg zostanie ułożony na głębokości ok. 1,2 m licząc od powierzchni terenu do górnej krawędzi gazociągu, pod istniejącymi urządzeniami drenarskimi. Wierzchnia warstwa gleby zostanie zabezpieczona i po zakończeniu budowy ponownie rozłożona na pierwotnym miejscu. Zajęty pas terenu oraz ewentualne drogi dojazdowe zostaną wyrównane, uporządkowane i doprowadzone do stanu pierwotnego. Przerwane w trakcie prac urządzenia drenarskie i melioracyjne zostaną odbudowane lub naprawione. Po zakończeniu prac opisanych powyżej, teren nieruchomości zostanie uporządkowany na koszt inwestora (spółki). Z uwagi na przeprowadzone prace spółka zobowiązała się do zapłaty odszkodowania za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu w kwocie 75.000,00 zł (siedemdziesiąt pięć tysięcy zł.) płatnej przelewem na Pana rachunek bankowy. Z kolei wszelkie szkody powstałe w wyniku prac remontowych i konserwacyjnych w trakcie eksploatacji gazociągu zostaną uregulowane każdorazowo na podstawie operatu sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego powołanego przez spółkę i na jej koszt. Mając na uwadze treść umowy, oświadczył Pan, że zawarte w niej warunki finansowe zaspakajają jego wszelkie roszczenia wynikające z realizacji przedmiotu umowy i zrzeka się jakichkolwiek roszczeń z tego tytułu w przyszłości. Natomiast Spółka zobowiązała się, że będzie Pan powiadomiony na piśmie o terminie zajęcia nieruchomości przez wykonawcę robót na co najmniej 7 dni przed planowanym rozpoczęciem robót na Nieruchomości, którą zobowiązuje się udostępnić spółce od dnia określonego w zawiadomieniu. Zakończenie robót nastąpi najpóźniej w terminie 4 miesięcy od dnia określonego w zawiadomieniu. W wyjątkowym przypadku, z przyczyn niezależnych od spółki, termin ten może ulec przedłużeniu o termin, który zostanie ustalony przez nią w stosownym zawiadomieniu. Przed zawarciem ww. umowy, tj. w sierpniu 2010 r., na gruntach dzierżawionych, na których został wybudowany gazociąg, zasiano rzepak. Natomiast w listopadzie 2011 r. spółka weszła na ten grunt z pracami budowlanymi, w wyniku czego zasiewy rzepaku zostały całkowicie zniszczone. Prace budowlane zostały definitywnie zakończone w kwietniu 2012 r. Za szkody powstałe u uprawie rzepaku w 2011 r. otrzymał Pan odszkodowanie w wysokości uzgodnionej w umowie tj. 75.000,00 zł (siedemdziesiąt pięć tysięcy zł.) Z kolei w marcu 2012 r. otrzymał Pan od spółki PIT-8C, gdzie w części D w poz. 34 (Informacja o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy) wpisano „odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu - kwota 75.000,00 zł”. Zaznacza Pan, że grunty na których wybudowano gazociąg nie są Jego własnością (właścicielem jest Agencja Nieruchomości Rolnych), Pan – tylko ich dzierżawcą, dlatego też może otrzymać tylko odszkodowanie za powstałe szkody w rzepaku. Wszelkie inne odszkodowania, jeżeli takowe były, należą się właścicielowi gruntów.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od kwoty 75.000,00 zł i wykazania jej w rozliczeniu rocznym PIT-36 za 2011 r....
- Czy dochód ten jest wolny od podatku dochodowego...
Pana zdaniem, odszkodowanie otrzymane w 2011 r. w wysokości 75.000,00 zł korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z treści art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wypłacone odszkodowanie będzie zwolnione jeśli m. in.
- otrzyma je posiadacz gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego,
- szkoda powstanie w uprawach rolnych i drzewostanie,
- szkoda będzie związana z prowadzeniem inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, ze zm.).
Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się urządzenie albo modernizację drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych.
Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdza Pan, że wszystkie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały spełnione ponieważ:
- jest Pan posiadaczem (dzierżawcą) gruntów (dzierżawi je od Agencji Nieruchomości Rolnych), na których zostały wybudowany gazociąg a grunty te wchodzą w skład Jego gospodarstwa rolnego – opłaca Pan od nich podatek rolny,
- szkoda powstała w uprawach rolnych, ponieważ został całkowicie zniszczony rzepak zasiany na tym gruncie,
- szkoda jest związana z prowadzeniem inwestycji dotyczącej budowy gazociągu dystrybucyjnego wysokiego ciśnienia,
- budowy ww. gazociągu dokonał podmiot upoważniony do tego na podstawie stosownych przepisów.
- jako dzierżawca nie może Pan otrzymać innego odszkodowania, niż odszkodowanie za szkody powstałe w uprawach rolnych, ponieważ nie jest właścicielem tych gruntów.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Pana w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że posiada Pan gospodarstwo rolne o powierzchni około 594 ha użytków rolnych, w tym około 451 ha własnych i około 143 ha dzierżawionych od Agencji Nieruchomości Rolnych. Natomiast na podstawie zawartej ze spółką gazowniczą umowy wyraził Pan zgodę na prowadzenie na dzierżawionych gruntach prac związanych z budową gazociągu. W wyniku ww. robót zniszczona została uprawa rzepaku. Z tytułu powstałych szkód Spółka wypłaciła Panu w 2011 r. odszkodowanie. Natomiast w marcu 2012 r. otrzymał Pan PIT-8C, w którym jako przychód z innych źródeł wykazano „odszkodowanie za szkody powstałe w wyniku budowy gazociągu - kwota 75.000,00 zł”.
Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych i zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
- ustanowienia służebności gruntowej,
- rekultywacji gruntów,
- szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie
- w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603, ze zm.).
Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i telekomunikacyjnych. Wskazać przy tym należy, że ww. zwolnienie przysługuje tylko i wyłącznie posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji pojęć: „posiadanie” i „gospodarstwo rolne”. W celu wyjaśnienia kwestii posiadania należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego, gdzie w myśl art. 336 posiadaczem rzeczy – do których należą również nieruchomości – jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jak użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym łączy się określone władztwo nad cudzą rzeczą (posiadacz zależny). Zatem dzierżawca jest posiadaczem zależnym w stosunku do dzierżawionych przez siebie gruntów. Natomiast odnośnie „gospodarstwa rolnego” ustawodawca odsyła, zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (j.t. Dz. U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.). Zgodnie z art. 1 tej ustawy opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Natomiast art. 2 ust. 1 ustawy stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Odnosząc więc obowiązujące unormowania prawne do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że odszkodowanie za szkody w uprawach rolnych, powstałe na gruntach dzierżawionych i wchodzących w skład Pana gospodarstwa rolnego podczas budowy gazociągu, wypłacone na podstawie umowy zawartej przez Pana ze spółką gazowniczą korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 120 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
|