Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1MUS-1471/DPD2/423/104/2004/RCH
z 12 listopada 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
1MUS-1471/DPD2/423/104/2004/RCH
Data
2004.11.12
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Zwolnienia przedmiotowe
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
ewidencja rachunkowa
pomoc
pomoc bezzwrotna
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zakład
Pytanie podatnika
1.czy realizacja opisanych umów doprowadzi do powstania w Polsce zakładu w myśl art. 5 Umowy z dnia 18.12.1972 r. między Polską a RFN w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1975r nr 31, poz.163 ze zm., dalej: uzpo), a jeśli tak, to w którym momencie?,
2.czy dochody osiągane z tytułu realizacji kontraktu finansowane w 66% z bezzwrotnej pomocy z funduszu ISPA zwolnione są od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.)?, 3.czy jest zobowiązana do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z ustawą o rachunkowości oraz do składania w urzędzie skarbowym deklaracji o wysokości dochodu (straty) osiągniętego od początku roku, do wpłacania zaliczek miesięcznych i do złożenia zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym?
Z przedstawionego stanu wynika, że podatnik jest spółką akcyjną prawa niemieckiego (osobą prawną z siedzibą w Niemczech). W chwili obecnej realizuje na terytorium Polski dwa kontrakty: Stanowisko Spółki - Informacja udzielona przez Organ podatkowy. Zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku, określenie “placówka” obejmuje każde pomieszczenie wykorzystywane do prowadzenia działalności przedsiębiorstwa, niezależnie od tego, czy są wykorzystywane wyłącznie w tym celu. Nie ma znaczenia, czy przedsiębiorstwo jest właścicielem czy najemcą lokalu, czy dysponuje nim w inny sposób. Placówka może być zatem usytuowana w pomieszczeniach innego przedsiębiorstwa, na przykład wówczas , gdy przedsiębiorstwo zagraniczne dysponuje stale pomieszczeniem lub jego częścią należącym do innego przedsiębiorcy. Ponadto zgodnie z definicją placówka musi być “stałą”. Musi więc istnieć więź między placówką a określonym punktem geograficznym, natomiast nie ma znaczenia, jak długo przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli początkiem działalności na terytorium Polski w zakresie realizacji budowy w/w obiektu jest dokonanie wpisu do dziennika budowy, to dzień dokonania wpisu może być uznany za początek 12-miesięcznego okresu o którym mowa wyżej. Jeżeli jednak przed tym dniem wykona na terytorium Polski jakiekolwiek prace związane z realizacją budowy ( uzgodnienia, plany analizy), to data wykonania pierwszej z tych czynności będzie stanowiła rozpoczęcie 12 miesięcznego okresu realizacji budowy lub montażu o którym mowa w wyżej cytowanym przepisie ustawy z dnia 18 grudnia 1972 r. pomiędzy Polską Rzeczpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec. Ad. 2 zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r nr 54, poz.654 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez podatnika od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.W stanie faktycznym przedstawionym w wystąpieniu zawarto umowę na realizację kontraktu . Środki na zapłatę za realizację tej umowy pochodzą w 66% z programu ISPA, a w 34% ze środków Gminy . Zwolnienie wynikające z cytowanego wyżej przepisu obejmuje wyłącznie środki przyznane na podstawie deklaracji lub umowy zawartej z wymienionym organem lub organizacją – (instytucją) międzynarodową, w tym również gdy przekazanie środków pomocowych dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym ma ona służyć. Spółka z o.o. nie jest podmiotem przyznającym środki pomocowe, jak również podmiotem uprawnionym do rozdzielenia tych środków, zatem dochody z realizacji omawianego kontraktu nie korzystają ze zwolnienia podatkowego. Ad. 3 Zgodnie a art. 9 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości naliczonego podatku za rok podatkowy a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, informacji niezbędnych do obliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art 16a – 16m.Odrębnymi przepisami powołanymi wyżej jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. Z 2002r nr 76, poz. 694 ze zm.). Od dnia w którym powstaje na terytorium Polski zakład (zarówno w wyniku realizacji umowy nr 1 lub umowy nr 2) staje się na terytorium Polski podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dochodów, jakie można przypisać temu zakładowi (zakładom). Od tego dnia obowiązana jest prowadzić ewidencję rachunkową zgodnie z ustawą o rachunkowości w sposób zapewniający również określenie wysokości dochodu (straty) , podstawy opodatkowania oraz należnego podatku. Spółka obowiązana będzie do składania zarówno miesięcznych deklaracji CIT-2 jak i zeznań rocznych CIT-8. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.