W odpowiedzi na pismo z dnia 24.08.2004 r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 13.09.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje, co następuje:

W swoim piśmie podatnik informuje, że świadczy usługi związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą polegające na tym, że firma przyjmuje od klientów zamówienia na wykonanie okien wraz z ich osadzeniem i pracami związanymi z obróbką. Na kalkulację tej usługi składa się: wykonanie okien, koszt ich dostawy, materiały niezbędne do ich osadzenia, materiały do ich obróbki, tj. zaprawa, gips, farba oraz parapety. W związku z tym firma P. zwraca się z zapytaniem, czy wykonanie wyżej opisanych robót należy zafakturować jako jedną pozycję przy zastosowaniu stawki podatkowej w wysokości 7 %, czy też podzielić poszczególne elementy usługi i przypisać im odpowiednie stawki VAT.

Tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie do dnia 31.12.2007 r. stawka obniżona (7 %) obowiązuje w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, w myśl art. 146 ust. 2, rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak i remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Od 1.05.2004 r. obniżona do 7 % stawka nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych, gdyż na materiały budowlane obowiązuje stawka podstawowa, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. stawka podatku w wysokości 22 %.

Jeżeli zatem przedmiotem umowy cywilnoprawnej są roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego bądź remonty obiektów budownictwa mieszkaniowego (o odpowiednim symbolu PKOB), wówczas do pełnej wartości usługi należy stosować jednolitą stawkę VAT w wysokości 7 %. Wyszczególnienie natomiast poszczególnych elementów, tj. towarów (materiałów), transportu, robocizny dla celów opodatkowania ich podatkiem od towarów i usług osobno (według przewidzianych stawek) możliwe jest jedynie w sytuacji, gdy umowa zawarta z klientem określa odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębne świadczenie poszczególnych rodzajów usług. W zawartych umowach cywilnoprawnych strony określają, co jest przedmiotem umowy sprzedaży. Jeżeli przedmiotem sprzedaży jest usługa w zakresie robót budowlano-montażowych, remontu lub robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, to w przypadku wykonania całego zakresu robót budowlano-montażowych można stosować jednolitą stawkę VAT od pełnej wartości tych robót. Opodatkowanie powinno nastąpić według stawki przewidzianej dla wykonania usługi – ze względu na obiekt, w którym są roboty wykonane. Podatnik wykonując usługę budowlano-montażową w obiektach budownictwa mieszkaniowego z użyciem własnych materiałów do całej wartości robót może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7 %. Wystawiona faktura VAT winna zawierać określenie robót budowlanych a ponadto wskazanie, z jakim obiektem są one związane.

Należy podkreślić, iż do prawidłowego określenia wysokości podatku VAT od czynności, których przedmiotem są towary i usługi, ustawodawca odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie ustawy o statystyce publicznej w art. 2 pkt 6, art. 8 ust. 3 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem konieczną i niezbędną czynnością dla określenia zakresu obowiązku podatkowego VAT i wysokości tego podatku jest identyfikacja sprzedanych towarów i świadczonych usług na podstawie PKWiU. Dla celów nowej ustawy o VAT nadal ma zastosowanie Polska Klasyfikacja Wyrobów i usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie PKWiU (Dz. U. Nr 42, poz. 264).

W przedmiotowej sprawie tut. organ podatkowy podziela stanowisko zajęte przez podatnika.