Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oleśnie działając na podstawie art.14a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.) udziela pisemnej informacji na zapytanie z dnia 11.10.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 19.10.2004 r., dotyczące odliczenia straty za rok ubiegły.

Jak wynika z treści wyżej wymienionych pism, a także z Pana akt podatkowych, w ubiegłym roku uzyskał Pan stratę z działalności gospodarczej, w związku z czym pyta Pan, czy odliczenie tej straty może nastąpić już w trakcie roku podatkowego, czy też dopiero po jego zakończeniu w zeznaniu podatkowym. Ponadto pyta Pan czy straty odlicza się od dochodu przez 5 lat po 20 %, czy też, w niektórych przypadkach kwota odliczenia może być wyższa niż 20% rocznie.

Równocześnie informuje Pan, iż w tej sprawie nie ma Pan swojego zdania, bowiem przepisy podatkowe ulegają częstym zmianom, a nie stać Pana na zatrudnienie „grupy specjalistów od szukania luk podatkowych”.

W myśl art.9 ust.2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.24 – 25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie zaś z treścią art.9 ust.3 wyżej wymienionej ustawy o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego samego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty.

Sposób odliczenia straty poniesionej w poprzednich latach podatkowych, w poszczególnych pięciu latach podatkowych zależy w zasadzie od decyzji podatnika, z tym jednak, że podatnik musi osiągać dochody z tego samego źródła co poniósł stratę, a odliczenie dokonane w jednym roku podatkowym nie może przekroczyć 50 % kwoty tej straty. Jednocześnie przepisy podatkowe nie obligują podatnika, aby rozpoczął rozliczenie tej straty już w pierwszym roku podatkowym, w którym osiągnie on wyżej wymieniony dochód, ale dają mu możliwość wyboru, w których kolejno następujących po sobie pięciu latach podatkowych obniżenie to ma nastąpić.

Nie ma również przeszkód prawnych, aby podatnik mógł sobie odliczyć stratę z lat ubiegłych w trakcie roku podatkowego. W tym przypadku wykazany w deklaracji podatkowej na zaliczkę miesięczną (PIT-5) dochód, można pomniejszyć o stratę w przysługującej wysokości , tj nie więcej niż 50 %. Taki sposób obliczenia zaliczki wynika z art.44 ust.3 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.