Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PP/443-296-2/04
Data
2004.12.13
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Stawki --> Stawki podatku
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Zwolnienia --> Zwolnienie od podatku
Podatek od towarów i usług --> Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i końcowe --> Przepisy przejściowe i końcowe --> Okresy przejściowe
Podatek od towarów i usług --> Dokumentacja --> Kasy rejestrujące
Słowa kluczowe
kasa rejestrująca
stawki podatku
usługi gastronomiczne
usługi informatyczne
usługi poligraficzne
usługi reklamowe
usługi remontowo-budowlane
usługi szkoleniowe
usługi w zakresie badań i analiz
Pytanie podatnika
Jaką stawką podatku VAT należy zastosować dla usług gastronomiczych, dla działalności wydawniczej, działalności poligraficznej , dla usług wykonania instalacji wodno kanalizacyjnej, gazowej , centralnego ogrzewania, dla robót budowlanych wykończeniowych, dla usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, dla usług w zakresie oprogramowania, usług konserwacji i naprawy sprzętu komputerowego, usług związanych z tworzeniem stron internetowych, usług w zakresie badań i analiz technicznych , usług reklamy na stronach internetowych, elektronicznych nośnikach, na ulotkach, w książkach na bilbordach, usług szkoleniowychOkreślenia dla których towarów i usług istnieje obowiązek ewidencjonowania obrotów na kasie fiskalnej.
Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego windywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). W dniu 04 listopada 2004 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek podatnika z dnia 31.10.2004r. o udzielenie pisemnej informacji w zakresie podatku od towarów i usług, a mianowicie; 1. jaką stawką podatku VAT należy zastosować do opodatkowania niżej wymienionych czynności; a) prowadzenie baru – sprzedaż dań i potraw , artykułów spożywczych dla osób fizycznych , b) działalność wydawnicza – wydawanie książek technicznych na nośnikach elektronicznych PKWiU 22.1, c) działalność poligraficzna – wydruk folderów , ulotek, wizytówek PKWiU 22.2,br> d) wykonywanie instalacji budowlanych –instalacje wodno kanalizacyjne, gazowe , centralnego ogrzewania PKWiU 45.3 e) wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych – cyklinowanie, układanie parkietów , podłóg drewnianych i panelowych, układanie boazerii, malowanie, tynkowanie PKWiU 45.4 f) doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego – parametry techniczne sprzętu komputerowego PKWiU 72.10 g) działalność w zakresie oprogramowania – programy do zbierania danych pomiarowych z analiz i badań technicznych maszyn, oprogramowanie biurowe, rachunkowe PKWiU 72.2 h) działalność związana z bazami danych oprogramowań do analiz i badań technicznych maszyn PKWiU 72.4,br> i) konserwacja i naprawa sprzętu komputerowego PKWiU 72.5 j) działalność związana z informatyką pozostała – tworzenie stron internetowych PKWiU 72.6 k) badania i analizy techniczne – wibrodiagnostyka maszyn, analizy stanu dynamicznego maszyn wirnikowych, osiowanie i wyważanie, pomiary drgań maszyn i urządzeń, doradztwo PKWiU 74.3 l) reklama – na stronach internetowych, elektronicznych nośnikach (CDr), na ulotkach, w książkach na bilbordach PKWiU 74.4 m) szkolenia z zakresu badań i analiz technicznych maszyn, wibridiagnostyki, informatyki (w tym oprogramowania i budowy komputera) PKWiU 80, 2. określenia dla których towarów i usług istnieje obowiązek ewidencjonowania obrotów na kasę fiskalną. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %. Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczenia usługwymienionych w załączniku Nr 3, zgodnie z przepisem art. 41 ust 2 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów oraz eksporcie towarów po spełnieniu warunków przewidzianych stosuje się stawkę w wysokości 0%. Ponadto zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT do 30 kwietnia 2008r, do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy stosuje się stawkę podatku w wysokości 3%. Ponadto Minister Finansów na podstawie delegacji zawartej w art. 41 ust 16 ustawy o VAT wydał rozporządzenie z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970) w którym obniżył stawkę podatku do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia ( § 5 ust 1 ww rozporządzenia ) oraz w § 6 ust 1 i § 7 ust 1 określił przypadki w których świadczenie usługi będzie opodatkowane stawką 0% . W związku z powyższym, w przypadku działalności polegającej na odpłatnej dostawie towarów i świadczeniu usług na terytorium kraju wysokość stawki podatku zależy od rodzaju dostawy towarów lub świadczonej usługi. W świetle powyższego stawką podatku VAT określoną w art. 41 ust 1 ustawy o VAT w wysokości 22% są opodatkowane następujące usługi świadczone przez podatnika; - wydawanie książek technicznych na nośnikach elektronicznych PKWiU 22.1, - działalność poligraficzna – wydruk folderów , ulotek, wizytówek PKWiU 22.2 - doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego – parametry techniczne sprzętu komputerowego PKWiU 72.10, działalność w zakresie oprogramowania – programy do zbierania danych pomiarowych z analiz i badań technicznych maszyn, oprogramowanie biurowe, rachunkowe PKWiU 72.2, działalność związana z bazami danych oprogramowań do analiz i badań technicznych maszyn PKWiU 72.4, konserwacja i naprawa sprzętu komputerowego PKWiU 72.5, działalność związana z informatyką pozostała – tworzenie stron internetowych PKWiU 72.6, - badania i analizy techniczne PKWiU 74.3, - reklama – na stronach internetowych, elektronicznych nośnikach (CDr), na ulotkach, w książkach na bilbordach PKWiU 74.4, - wykonywanie instalacji budowlanych –instalacje wodno kanalizacyjne, gazowe centralnego ogrzewania PKWiU 45.3 oraz wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych – cyklinowanie, układanie parkietów , podłóg drewnianych i panelowych, układanie boazerii, malowanie, tynkowanie PKWiU 45.4 - tylko w obiektach użytkowych. Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ww. ustawy). W związku z powyższym wykonywanie instalacji budowlanych oraz robót wykończeniowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego będzie w okresie do 31 grudnia 2007r. opodatkowane wg stawki VAT 7%. Szkolenia Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku od towarów i usług świadczenie usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 załącznika nr 4 wymienione zostały „usługi w zakresie edukacji” - symbol PKWiU ex 80. Zatem usługi prowadzenia szkoleń PKWiU 80 w świetle obowiązujących przepisów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Usługi gastronomiczne W myśl z art. 146 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o VAT w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do usług gastronomicznych z wyłączeniem : - sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %, - sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %. Mając na uwadze, że przepis ma zastosowanie do usług gastronomicznych, a nie do sprzedaży detalicznej towarów, powyższe wyłączenie ma zastosowanie : - do wszystkich towarów opodatkowanych stawką 22 % , sprzedawanych w stanie nieprzetworzonym, np.: batoników, czekolady lub innych wyrobów cukierniczych trwałych w fabrycznych opakowaniach (są to towary handlowe i o stawce podatku dla tych towarów nie może decydować miejsce ich sprzedaży), - pozostałych towarów, które nie są wymienione wprost w tym przepisie, opodatkowanych stawką 22 %, sprzedawanych w stanie przetworzonym, który jednocześnie pozwala na bezpośrednią identyfikację tego wyrobu z produktem wyjściowym. Reasumując, do dnia 31 grudnia 2007 r. świadczenie usług gastronomicznych opodatkowane jest stawką podatku VAT 7%. Kasy rejestrujące Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na mocy rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.) Minister Finansów zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Rozporządzenie przewiduje dwa rodzaje zwolnień; - podmiotowe - zwalniające podatnika z obowiązku ewidencjonowania w zakresie całej prowadzonej przez niego działalności, - przedmiotowe - zwalniające z ewidencjonowania tylko ściśle określone czynności. Zwolnienia podmiotowe ze względu na obroty Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 i ust. 7 rozporządzenia, podatnicy których obroty na rzecz osób fizycznych nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł, zwolnieni są z obowiązku ewidencjonowania do 31 grudnia 2004 r. Zwolnienie to jednak traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności o której mowa w art. 29 ust. 1. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (obecnie art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług). Ze zwolnienia ze względu na wysokość obrotów mogą również skorzystać podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności, o których mowa w art. 2 ustawy o VAT w roku 2003 lub 2004. Zgodnie z § 4 pkt 2 rozporządzenia, zwolnienie to dla podmiotów rozpoczynających działalność obowiązuje do dnia przekroczenia w roku 2003 lub 2004 kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Zwolnienia podmiotowe ze względu na rodzaj wykonywanych czynności. W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 rozporządzenia, do dnia 31 grudnia 2004 r. z obowiązku ewidencjonowania zwolnieni są podatnicy sprzedający towary lub usługi wymienione w załączniku nr 1 pod pozycjami od 1 do 46, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów ze sprzedaży tych towarów lub usług w obrotach ogółem podatnika z tytułu działalności wymienionej w art. 29 ust. 1 ustawy, był większy niż 70%. Na podstawie § 2 ust 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2004r. czynności wymienionych w załączniku nr 1 do tego rozporządzenia . Jak wynika z akt sprawy podatnik z dniem 1 grudnia 2004r. rozpoczął ewidencjonowanie obrotu na kasie rejestrującej. W opisanym stanie faktycznym podatnik będzie zwolniony z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej do dnia 31 grudnia 2004r. tylko obrotu z tytułu, usług prowadzenia szkoleń PKWiU 80, badań i analiz technicznych PKWiU 74.3, reklamy PKWiU 74.4 bowiem te czynności zostały wymienione w załączniku Nr 1 poz. 25, poz. 26 i poz. 36 do ww. rozporządzenia. Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.
|