Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w budynku stanowiącym środek trwały, wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczął Pan wykonywanie prac dotyczących:- wymiany okien drewnianych na nowe plastikowe /poprzednie były nieszczelne i bardzo zużyte/,- wymiany drzwi zewnętrznych i częściowo wewnętrznych,- we wszystkich pomieszczeniach produkcyjnych - wyburzenia posadzek lastrykowych i wymiana w części na nowe lastryko, a w części obiektu na terakotę, - wyburzenia tynków wewnętrznych nie odpowiadających kat. III oraz płytek ceramicznych /bardzo zużyte, popękane, ze znacznymi odpryskami/ i wymiana na nowe tynki oraz glazurę na wysokość minimum 2 metrów, - położenie glazury na pozostałej wysokości ścian, gdzie obecnie są tynki, a więc na wysokość 1, 5 m / całkowita wysokość ścian wynosi 3, 5 m - wykonanie nowych ścianek działowych ze stolarką drzwiową i wyburzenie części ścianek istniejących,- naprawa urządzeń wodno - kanalizacyjnych, CO oraz wentylacji /częste awarie/,- powiększenie pomieszczeń WC i szatni oraz prawidłowe ich wyposażenie,- wykonanie właściwej umywalni wyposażonej w odpowiednią ilość umywalek oraz kabinę natryskową dla pracowników.

Zgodnie z art. 22, ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Przepisy art. 23, ust. 1, pkt 1, lit c w/w ustawy podatkowej stanowią, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22 g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Dany środek trwały uważa się za ulepszony, jeżeli suma wydatków poniesionych na jego przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3 500, 00 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej środka trwałego w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środka do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu, dlatego w odniesieniu do remontu należy stosować definicję sformułowaną w przepisach prawa budowlanego. Remontem, zgodnie z art. 3, pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. nr 207, poz. 2016 ze zm.), jest wykonanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu pierwotnego stanu technicznego i użytkowego środka trwałego, a nie stanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Tak więc wyroby użyte do wymiany zużytych elementów środka trwałego na nowe, wykonane z nowocześniejszych materiałów, nie zmieniają charakteru wykonanych prac, należy bowiem uwzględniać zmieniającą się rzeczywistość gospodarczą i postęp techniczny. Nie można uznać, że każda wymiana zużytych elementów środka trwałego na nowe z zastosowaniem nowocześniejszych materiałów jest ulepszeniem.

Według utrwalonego orzecznictwa sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z dnia 27.06.2001 r., sygn. akt I SA/Gd 2487/98, wyrok NSA z dnia 21.11.2001 r., I SA/Gd 829/99, wyrok NSA z dnia 4 grudnia 2002 r., sygn. akt I SA/Łd 312/01, z ulepszeniem mamy do czynienia, gdy następuje:- przebudowa, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych w szczególności budynków i budowli, linii technologicznych itp., istotna zmiana struktury wewnętrznej obiektu już istniejącego bez zwiększenia powierzchni - kubatury - adaptacja tj. przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania mu nowych cech użytkowych,- rekonstrukcja - odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych, - modernizacja, tj. unowocześnienie środka trwałego.

Wobec powyższego to podatnik musi dokonać prawidłowej oceny, czy ponoszone wydatki dotyczyć będą nakładów związanych z remontem użytkowanego środka trwałego, czy też będzie dokonywana jego adaptacja, przebudowa lub modernizacja. Przed zakwalifikowaniem określonych wydatków do inwestycji lub remontów należy szczegółowo przeanalizować zakres rzeczowy wykonywanych robót, porównując je do stanu istniejącego.

Poniesienie wydatków na prace mające charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka, a więc remont, uprawnia podatnika do zaliczenia ich w całości do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość tych wydatków.

Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy, iż wydatki poniesione przez Pana w związku z robotami budowlanymi, które zamierza Pan przeprowadzić w używanym budynku mogą mieć różny charakter. Należy stwierdzić, że w stanie faktycznym przedstawionym w zapytaniu:- wymiana okien drewnianych na plastikowe,- wymiana drzwi zewnętrznych i częściowo wewnętrznych,- wyburzenie posadzek lastrykowych i wymiana w części obiektu na terakotę,- wyburzenie tynków wewnętrznych oraz płytek ceramicznych i wymiana na nowe tynki oraz glazurę,- naprawa urządzeń wodno - kanalizacyjnych, CO oraz wentylacji są podyktowane złym stanem technicznym i polegają na doprowadzeniu do stanu technicznego umożliwiającego prawidłową eksploatację, na odtworzeniu stanu pierwotnego przy zastosowaniu materiałów budowlanych o lepszych parametrach, uwzględniających postęp techniczny następujący w okresie kilkudziesięciu lat, mający wpływ na sposób i środki realizowania robót remontowych, nie zmieniają jednak charakteru i funkcji środka trwałego, to w myśl obowiązujących przepisów art. 22, ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kosztami uzyskania przychodów. Natomiast prace dotyczące:- wykonania nowych ścianek działowych ze stolarką drzwiową i wyburzenie części ścianek istniejących, - powiększenie pomieszczeń W.C. i szatni oraz prawidłowe ich wyposażenie,- wykonanie właściwej umywalni wyposażonej w odpowiednią ilość umywalek oraz kabinę natryskową,- położenie glazury na pozostałej wysokości ścian, gdzie obecnie są tynki, a więc na wysokość 1, 5 m / całkowita wysokość ścian wynosi 3, 5 m,mają na celu ulepszenie środka trwałego i zwiększają wartość początkową środka trwałego, w celu dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że wydatki z tytułu planowanych przez Pana prac dotyczące remontów, będą kosztami uzyskania przychodów, o ile zakres przeprowadzonych prac będzie zgodny z przedstawionym w złożonym zapytaniu, w dniu ich poniesienia.Wydatki dotyczące ulepszenia podlegają natomiast zaliczeniu w ciężar kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami art. 22 a - 22 m cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.