W odpowiedzi na pismo z dnia 25.11.2004 r., data wpływu do US Łuków 26.11.2004 r., uzupełnione w dniu 06.12.2004 r., dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, zgodnie z dyspozycją art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami – ostatnia zmiana Dz. U. z 2004 r. Nr 123 poz. 1291) udziela informacji na pytanie w sposób następujący.

Zgodnie z art. 43 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) rolnik ryczałtowy, który zrezygnował ze zwolnienia w podatku VAT, może po upływie 3 lat od daty rezygnacji ze zwolnienia ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3. Zwolnienie, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnik chce ponownie skorzystać ze zwolnienia.

Na podstawie art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;

2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

W sytuacji więc, gdy Strona wraca do zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT i w dalszym ciągu będzie dokonywała sprzedaży swych produktów jako rolnik ryczałtowy, w opinii tutejszego organu podatkowego nie następuje zaprzestanie działalności – sprzedaż produktów rolnych z własnej działalności rolniczej będzie jedynie korzystała ze zwolnienia przedmiotowego w podatku od towarów i usług. Powyższe oznacza, iż w sytuacji gdy Strona nabyła środek trwały w dniu 26.09.2003 r. który służył wykonywaniu czynności opodatkowany podatkiem VAT, z tytułu zakupu tego środka trwałego dokonała obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – Strona wracając od 1 stycznia 2005 r. do zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie ma obowiązku zwrócenia do urzędu odliczonego podatek VAT od nabytego środka trwałego w dniu 26.09.2003 r. zarówno poprzez sporządzenie remanentu z art. 14 cyt. ustawy jak również poprzez ewentualną korektę odliczenia tego podatku. Powyższe wynika też z faktu, iż w stanie prawnym do 30 kwietnia 2004 r. w sytuacji zakupu środków trwałych służących wyłącznie sprzedaży opodatkowanej, związek ten badało się jedynie w miesiącu zakupu tego towaru, ewentualne późniejsza zmiana przeznaczenia, np. wykorzystywanie do czynności zwolnionych danego towaru, nie skutkowało koniecznością korekty odliczonego podatku naliczonego.

Drugi podnoszony problem dotyczy sposobu, w jaki Strona ma dokonać zawiadomienia organu podatkowego o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 poz. 535). Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 5 zdanie drugie „zwolnienie, obowiązuje pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca (kwartału), od którego podatnicy ci ponownie chcą skorzystać ze zwolnienia”. Jednocześnie z racji brzmienia art. 96 ust. 12 cyt. ustawy, mówiącego o tym, iż „jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana” informuje Stronę, iż w celu prawidłowego zawiadomienia o ponownym skorzystaniu ze zwolnienia Strona winna zgłosić zmianę zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku VAT, poprzez złożenie aktualizacji dokumentu VAT-R przed początkiem okresu rozliczeniowego. W sytuacji gdy powrót do zwolnienia ma nastąpić od 1 stycznia 2005 r. aktualizacji VAT-R, poprzez złożenie tego dokumentu w urzędzie skarbowym, należy dokonać do dnia 31 grudnia 2004 r.

Dodatkowo informuję Stronę, iż zgodnie z art. 96 ust. 10 podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, którzy następnie zostali zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.

W sytuacji gdy, Strona dokona ww. czynności od dnia 1 stycznia 2005 r. będzie podatnikiem zwolnionym z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54 poz. 535). Zgodnie z art. 115 ust. 1 i 2 cyt. ustawy rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku (VAT), który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, wynosi 5 % kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. W sytuacji gdy nabywca produktów rolnych Strony będzie podatnik podatku VAT, wówczas to nabywca a nie Strona będzie wystawiał faktury VAT-RR dokumentujące dostawy towarów. Powyższe wynika z brzmienia art. 116 ust. 1 cyt. ustawy „podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy”.

Powyższej informacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania.