Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji - w trybie art. 14b § 2 ustawy z 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - informacji udzielonej spółce przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Strzyżowie pismem z 8.07.2004 r. (znak: US-III-443/18/2004) o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia:

W zapytaniu z 28.06.2004 r. podatnik wskazał, iż w kwietniu 2004 r. wykonał roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg kołowych, na których udokumentowanie wystawił w tym okresie rozliczeniowym faktury VAT, stosując obowiązującą wówczas dla tych usług stawkę podatku VAT w wysokości 7 %. W związku z powyższym jednostka wystąpiła z zapytaniem, czy właściwym jest ujęcie udokumentowanej tymi dowodami sprzedaży według stawki 7-procentowej w deklaracji podatkowej będącej rozliczeniem za kwiecień 2004 r., mimo iż w okresie tym nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy.

W stanie prawnym obowiązującym do 30.04.2004 r. moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług budowlanych lub budowlano-montażowych określał przepis art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy z 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zgodnie z którym obowiązek podatkowy dla tego rodzaju świadczeń powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług. Odnosząc omówione regulacje do stanu faktycznego analizowanej sprawy, należy stwierdzić, iż ujęcie przez podatnika obrotów oraz podatku należnego z tytułu wykonanych robót drogowych, wykonanych w kwietniu 2004 r. ze stawką 7-procentową w deklaracji za ten okres jest nieprawidłowe. Zrealizowana przez jednostkę sprzedaż winna być bowiem zadeklarowana w rozliczeniu za okres, w jakim powstał obowiązek podatkowy. W związku z powyższym, obrót oraz podatek należny z tytułu wykonania ww. czynności, podatnik powinien rozliczyć w deklaracji będącej rozliczeniem za maj 2004 r., według stawek obowiązujących w momencie wykonania robót budowlanych. Takie właśnie stanowisko w tej kwestii przedstawił Minister Finansów w piśmie z dnia 24.06.2004 r. (znak: PP3-812-458/2004/AK/1786).

Informacji udzielono według stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia informacji przez organ I instancji.