Zgodnie z art. 38 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym na 2004r. , płatnicy będący zakładami pracy chronionej lub zakładami aktywności zawodowej , kwoty pobranych zaliczek na podatek od przychodów z tytułów określonych w art. 12 oraz od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez tych płatników :1/ za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali, o której mowa w art. 27 ust.1 ( na 2004r. kwoty 37.024zł )przekazują : a/ w 10 % na Państwowy Fundusz Rehabilitacji osób Niepełnosprawnych, b/ w 90% na zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych,2/ za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku u tego płatnika przekroczył kwotę, o której mowa w pkt 1, przekazują na zasadach określonych w ust. 1 - na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg siedziby płatnika.

Analiza językowa tego przepisu wskazuje , że ustawodawca uzależnił przekazanie kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy na PFRON oraz ZFRON od spełnienia trzech warunków tj. od : 1/ rodzaju otrzymywanego przez podatnika dochodu - przekazania na powyższe fundusze podlegać mogą tylko takie zaliczki, które pobrane zostały od przychodów ze stosunku pracy( lub tytułów pokrewnych ) oraz zasiłków z ubezpieczenia społecznego,2/ kwoty osiąganych przez pracownika dochodów u płatnika- przekazaniu na powyższe fundusze podlegać mogą tylko takie zaliczki, które pobrane zostały za miesiące, w których dochód u tego płatnika nie przekroczył od początku roku kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej oraz za miesiąc, w którym dochód przekroczył tę kwotę ,3/statusu płatnika - przekazaniu na powyższe fundusze podlegać mogą tylko takie zaliczki, które zostały pobrane przez płatnika posiadającego status zakładu pracy chronionej ( lub zakładu aktywności zawodowej )

Ze stanu faktycznego sprawy wynika,że płatnik ma status zakładu pracy chronionej i jako płatnik pobiera zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodów ze stosunku pracy lub od zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.Ponieważ jednak dochód pracownika ( podatnika ) przekroczy pierwszy próg podatkowy tj. kwotę 37.024 zł, to płatnik ma obowiązek przekazać kwoty pobranych od tego dochodu zaliczek na podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg siedziby płatnika w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru.Złożenie przez pracownika ( podatnika ) oświadczenia o zamiarze rozliczenia się wspólnie z żoną nie stanowi podstawy prawnej do przekazywania zaliczek wg zasad określonych w art. 38 ust. 2 pkt 1 gdyż skutkiem tego jest wyłacznie obniżenia należnej zaliczki. Nie zmienia to jednak faktu, iż dochódpodatnika osiągnięty u tego płatnika w roku podatkowym przekroczył kwotę pierwszego progu podatkowego.W świetle powyższego , Urząd Skarbowy w Pile nie podziela stanowiska płatnika zaprezentowanego w piśmie z dnia 10.11.2004r.