Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź- Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 6 października 2004 r. - udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z załączonego do pisma Postanowienia Sądu o wpisie do KRS - Rejestru Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji oraz Publicznych Zakładów Opieki Zdrowotnej wynika, że Fundacja uzyskała status organizacji pożytku publicznego, której przedmiotem odpłatnej działalności statutowej jest między innymi prowadzenie domów opieki ludzi starych, chorych, niedołężnych z prowadzeniem kółek zainteresowań i wykonywaniem prac rękodzielniczych; prowadzenie dla domów opieki stołówek, wykonywanie w domach opieki prac rękodzielniczych z korka, słomy i materiałów do wypalania, z papieru i tektury oraz ich sprzedaż.

Biorąc pod uwagę zgłoszone wątpliwości, w oparciu o przedstawione materiały tj. postanowienie Sądu Rejonowego dla Łodzi-Śródmieścia i pisma Fundacji, należy stwierdzić, że:

Zgodnie z przepisami art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873)organizacji pożytku publicznego przysługuje, na zasadach określonych w przepisach odrębnych, zwolnienie od:

1) podatku dochodowego od osób prawnych,

2) podatku od nieruchomości,

3) podatku od czynności cywilnoprawnych,

4) opłaty skarbowej,

5) opłat sądowych

- w odniesieniu do prowadzonej przez nią działalności pożytku publicznego.

Na mocy przepisów art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody organizacji pożytku publicznego, o których mowa w przepisach o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – w części przeznaczonej na działalność statutową, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Natomiast na podstawie przepisów art. 9 ust. 1 wymienionej ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty).

Również przepisy art. 10 ust. 1cytowanej ustawy o działalności pożytku publicznego... wymagają przy prowadzeniu nieodpłatnej i odpłatnej działalności pożytku publicznego rachunkowego wyodrębnienia tych form działalności w stopniu umożliwiającym określenie przychodów, kosztów i wyników, z zastrzeżeniem przepisów o rachunkowości.

Fundacje (również posiadające status organizacji pożytku publicznego), jako jednostki posiadające osobowość prawną, są obowiązane stosować zasady rachunkowości określone ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 76 z 2002 r., poz. 694 ze zm.) zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Jednakże fundacje, które nie prowadzą działalności gospodarczej, mogą stosować uproszczone zasady rachunkowości określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości dla niektórych jednostek nie będących spółkami handlowymi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 137 z 2001 r., poz. 1539). Nie mają wówczas do nich zastosowania przepisy rozdziałów 6 i 7 ustawy o rachunkowości dotyczące sprawozdań finansowych jednostek powiązanych oraz badania i ogłaszania sprawozdań finansowych.

Zasady rozliczania Fundacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych określają przepisy art. 25 i art. 27 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast zgodnie z art. 8 pkt 2a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.), organizacje pożytku publicznego są zwolnione podmiotowo od tego podatku, jeśli dokonują czynności cywilnoprawnych wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego w rozumieniu przepisów o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 15 ust. 1 wymienionej ustawy o VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na potrzeby podatku VAT pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Z ust. 2 tego artykułu wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepisy w zakresie podatku od towarów i usług dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą przewidują zwolnienia od tego podatku.

Stosownie do art. 113 ust. 1 i 9 – zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Natomiast podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w trakcie roku podatkowego są zwolnieni od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży ww. kwoty.

Stosownie do art. 96 ust. 1 i 3 ustawy o VAT – podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (druk VAT-R). Jednocześnie podmioty zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 - mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Ponadto, zgodnie z zapisem § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 ze zm.) - zwalnia się od podatku dostawę towarów, z wyłączeniem towarów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257), dokonywaną przez organizacje pożytku publicznego, o których mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873), jeżeli towary te zostały nabyte przez te organizacje:

a) jako darowizny pochodzące ze zbiórek publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 15 marca 1993 r. o zbiórkach publicznych (Dz. U. Nr 22, poz. 162 ze zm.),

b) za środki pieniężne ze zbiórek, o których mowa w przepisach wymienionych w lit.a) (...).

Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że stawki podatku VAT wynikają z art. 41 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.