Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 137, poz. 926 ze zm.).

Do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Podatnika z dnia 27 września 2004r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Podatnik podpisał z *************** S.A. umowę na udział w programie lojalnościowym, polegającym na właściwej ekspozycji papierosów oraz utrzymaniu ich stałych zasobów. Zgodnie z umową kontrahent na podstawie otrzymanych dokumentów jest zobowiązany wypłacić ustalone wynagrodzenie miesięczne powiększone o 22%stawkę podatku VAT. podstawą przelania środków będą wystawiane przez Podatnika faktury VAT po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Program będzie rozliczany raz na kwartał.

Na tle tych okoliczności Podatnik sformułował pytanie:

• Czy wykonując ww. usługi na rzecz *************** S.A. w sposób ciągły można wystawić zgodnie z umową faktury za okresy kwartalne, a co za tym idzie opodatkować powyższy przychód w miesiącu wystawienia faktury?
  
  

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 19 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 4 ustawy o VAT jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Mając na uwadze powyższe w przypadku świadczenia usług generalną zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi. Usługa jest wykonana gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usługi. Świadczone przez Podatnika usługi mają charakter ciągły w związku z czym nie można w sposób jednoznaczny określić momentu ich wykonania. W tej sytuacji podstawowe znaczenie dla celów określenia momentu wykonania przedmiotowej usługi będą miały warunki zawarte w umowie.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Podatnik zobowiązany jest przez *************** S.A. do stosowania, zgodnie z umową, kwartalnego okresu rozliczeniowego i ma obowiązek wystawiać fakturę do siódmego dnia po każdym kwartale. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż moment wykonania przedmiotowej usługi będzie przypadał, zgodnie z warunkami umowy, na ostatni dzień każdego kwartału.

Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 97 poz. 971) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W przypadku gdy podatnik określa w fakturze, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Mając na uwadze powyższe Podatnik będzie miał obowiązek wystawić fakturę VAT stwierdzającą wykonanie usługi na rzecz ********** S.A. nie później niż siódmego dnia, licząc od dnia wykonania usługi, tzn. do siódmego dnia miesiąca następującego po kwartale w którym świadczono usługę. Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu wykonania przedmiotowej usługi powstanie z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 4).

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika rzeczywistego stanu faktycznego.