Podatnik importuje towary z zagranicy. W jego imieniu agencja celna przedstawia te towary organowi celnemu, jako przedstawiciel pośredni (na podstawie art. 253 § 1 pkt 2 Kodeksu celnego). Agencja celna, korzystając z procedury uproszczonej, dokonuje wpisu do rejestrów, o których mowa w art. 80 § 1 pkt 3 Kodeksu celnego. Agencja celna posiada, otrzymane od urzędu celnego, pozwolenie na stosowanie procedury uproszczonej, o którym mowa w art. 79 § 1 Kodeksu celnego. Podatnik nie posiada takiego zezwolenia.
W piśmie podatnik przedstawił swoje stanowisko i uważa, iż podatnik może korzystać przy odliczaniu VAT naliczonego z terminów określonych w art. 19 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Według art. 209 § 3 Kodeksu celnego :”dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego, o którym mowa w art. 253 § 1 pkt 2, dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której składane jest zgłoszenie celne”
W przypadku, gdy jednostka udzieliła agencji celnej pełnomocnictwa pośredniego i jest dłużnikiem wobec urzędu celnego w zakresie należności celnych i podatku od towarów i usług, jest ona podatnikiem, o którym mowa w art. 19 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem podatnika w przypadku stosowania procedury uproszczonej, podatnik może obniżyć VAT należny nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny: obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w rejestrze.
W świetle ww. okoliczności sprawy wyjaśnia się:
Zgodnie z art. 19 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną:
- w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, o której mowa w art. 80 § 1 pkt 3 kodeksu celnego- nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.
Zatem dla podatników korzystających w imporcie towarów z procedury uproszczonej w powyższej formie, ustawa o podatku od towarów i usług w ww. cytowanym artykule przewiduje odrębny termin odliczenia podatku naliczonego związanego z importem towarów. Zgodnie ze wspomnianym przepisem odliczenie podatku naliczonego może nastąpić nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny.
Przy czym warunkiem obniżenia kwoty podatku należnego jest dokonanie przez podatnika zapłaty podatku wskazanego w prowadzonym rejestrze.
Powyższą regulacją pozwolono podatnikowi na odliczenie podatku VAT przy zachowaniu ww. warunków, między innymi prowadzenie przez podatnika rejestru uzgodnionego z organem celnym, który wydał to pozwolenie.

Podatnikiem zaś w świetle art. 7 ustawy z dnia 19 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustawy podatkowej obowiązkowi podatkowemu.
Z kolei w myśl art. 5 ust. 1 pkt 3 i 3a ustawy o podatku od towaru i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z 1993 r. Nr 11 poz. 50 ze zm.) podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne między innymi na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie odrębnych przepisów importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone w części lub w całości albo zastosowano preferencyjną obniżoną lub zerową stawkę celną.
Natomiast stosownie do przepisów art. 79 § 1 ustawy z dnia 9 stycznia 1997 r.-Kodeks celny (Dz. U. z 2001 r. Nr 75 poz. 802 ze zm.),dyrektor izby celnej może udzielić pozwolenia na zastosowanie procedury uproszczonej, czyli uproszczenie czynności niezbędnych do objęcia towarów procedurą celną, osobom, które spełniają określone w tym przepisie warunki.
Kodeks celny przewiduje różnego rodzaju procedury uproszczone stosowane przy obejmowaniu towarów daną procedurą celną. Jedna z nich określona jest w art. 80 § 1 pkt 3 Kodeksu celnego, przybiera formę wpisania towarów do rejestrów prowadzonych przez osobę posiadającą pozwolenie na stosowanie procedury uproszczonej. Wpisanie do rejestrów prowadzonych przez osobę korzystającą z procedury celnej ma zaś tę samą moc, co przyjęcie zgłoszenia celnego w formie pisemnej.
Przepis art. 19 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, uzależnia nabycie prawa do odliczenia podatku naliczonego od daty dokonania wpisu do rejestru, aczkolwiek zaznaczyć należy, że prawo to zdeterminowane jest warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty.
Należy również wziąć pod uwagę przepisy Kodeksu celnego, które dopuszczają możliwość wpisu do rejestru przez agencję celną, jeżeli wystąpi jako przedstawiciel pośredni, o którym mowa w art. 253 § 1 ustawy tego kodeksu.
Przedstawicielstwo może być:
- „pośrednie - jeżeli przedstawiciel działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby” a więc w okolicznościach wskazanych w piśmie- na rzecz podatnika.
Stosownie zaś do art. 254 § 4 tej ustawy ” Czynności dokonane przez przedstawiciela w granicach upoważnienia pociągają za sobą skutki bezpośrednio dla osoby, która ustanowiła przedstawiciela”, a więc czynności te odnoszone są do podatnika, jako źródła powstania obowiązków i uprawnień wynikających z mocy ustawy o podatku od towarów i usług.
Pełnomocnik nie jest bowiem podmiotem zobowiązanym i uprawnionym podatkowo, lecz obejmując powierzone czynności za podatnika i w zakresie przedstawicielstwa pośredniego działa we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby dającej pełnomocnictwo tj. podatnika.
Czynności dokonywane przez przedstawiciela posiadającego stosowne upoważnienie w niniejszym przypadku przez agencję celną w granicach przyznanego upoważnienia-wywołują skutki bezpośrednio po stronie firmy, która upoważniła agencję do tego rodzaju pośrednictwa.
Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, jeżeli agencja celna upoważniona była do wpisywania za podatnika towarów do rejestrów, to bez względu na fakt komu udzielono umocowania w tym zakresie, podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku w oparciu o wymieniony na wstępie przepis ustawy o podatku od towarów i usług.