Działając na podstawie art.14a ustawy z dn. 29.08.197 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn.zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje; pismem z dn. 28.10.2004 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: od października 2004 r. rozpoczął Pan wynajem mieszkania i wybrał formę opodatkowania przychodów z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Z treści zapytania wynika, że zgodnie z zawartą umową najmu, najemca będzie opłacał czynsz ustalony przez spółdzielnię bezpośrednio na konto spółdzielni, rachunki za energię elektryczną , gaz, telefon. Pana zapytanie dotyczy zatem sprecyzowania czy po stronie wynajmującego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytłu najmu mieszkania podlega sama wartość czynszu określona w umowie czy też dodatkowo opłaty eksploatacyjne ponoszone przez najemcę. Ponadto pyta Pan, czy istnieje obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów i przechowywania książeczek opłat czynszu do spółdzielni i rachunków za media, czy tylko obowiązek przechowywania zawartej umowy najmu?

Zgodnie z art. 6 ust.1a ustawy z dn. 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodó osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) opodatkowaniu zryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postwione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów stosuje się art. 11 ust.2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Podstawą powstania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majatkowe wynajmującego, a tym samym tworzy przychód w rozumieniu podatkowym. Skałdnikiem przychodu osiągnietego z najmu przez wynajmującego nie będą więc ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu, jeśli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu "świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń", o których mowa w art. 6 ust.1a ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majatkowego po stronie wynajmującego. Przychód w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne powstaje jedynie wówczas, gdy ma miejsce przysporzenie majatkowe.

W świetle powyższego oraz przedstawionego stnu faktycznego w piśmie z dn. 28.10.2004 r. opłaty dokonywane przez najemcę nie stanowią przychodu podatnika z tytułu najmu, o ile umowa stanowi, że najemca ponosi wymienione opłaty eksploatacyjne. Nadmienia się ponadto, iż w Pana przypadku nie istnieje obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów. Istnieje natomiast obowiązek przechowywania zawartej umowy najmu.