Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w odpowiedzi na pismo bez znaku z dnia 16.08.2004 r. (data wpływu 18.08.2004 r.) w sprawie zaliczenia wydatków jednostki w likwidacji do kosztów uzyskania przychodów, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych wyjaśnia:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki po wyłączeniu zastrzeżonych są kosztem uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo - skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Są to, więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika. czyli funkcjonowania firmy.

Wydatki firmy dotyczące opłaty sądowej z tytułu wykreślenia Spółdzielni z KRS oraz opłaty za ich ogłoszenie w Monitorze Sądowym o wykreśleniu Jednostki stanowią koszty, których nie można bezpośrednio lub pośrednio wiązać z uzyskanym przychodem, gdyż są związane z całokształtem działalności i podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z chwilą ich faktycznego poniesienia, zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy.

Natomiast, jeżeli chodzi o wynagrodzenia z tytułu umów zleceń zawartych z likwidatorem Spółdzielni i pracownikami działu księgowości oraz składki na ubezpieczenia społeczne obciążające płatnika, to zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 wydatki te stanowić będą koszt uzyskania przychodów w momencie wypłaty.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do kosztów uzyskania przychodu nie zalicza się podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Przepis ten daje podstawę do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów podatku VAT, ale tylko w takim przypadku, gdy przepisy ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzają regulacje braku uprawnienia do odliczenia podatku.

Równocześnie informuje, że pełnej odpowiedzi w zakresie podatku od towarów i usług udzielono w dniu 09.09.2004 r. pismem znak: OG/005/244/PP2/443/97/2004.