Oceniając stanowisko podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Górze, stosownie do przepisu art. 14 a § 3 Ordynacji podatkowej stwierdza, iż stanowisko podatnika w stosunku do zastosowanej stawki 0% z tytułu świadczonych usług transportu międzynarodowego w miesiącu kwietniu 2004 r. jest prawidłowe. Natomiast kwestia rozliczenia ww. usług w deklaracji VAT-7 za miesiąc kwiecień 2004 r. jest błędna.
Zgodnie z obowiązującymi do dnia 30 kwietnia 2004 r. przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz z przepisami wykonawczymi zawartymi w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze. zm.) za eksport usług uznawano – między innymi – usługi transportu międzynarodowego polegające na przewozie towarów przez krajowego przewoźnika kolejowego, uprawnionego przewoźnika drogowego oraz przewoźnika żeglugi śródlądowej z miejsca wyjazdu (nadania) w Rzeczpospolitej Polskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) za granicą (§ 54 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia), z miejsca wyjazdu (nadania) za granicą do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) za granicą, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium Rzeczpospolitej Polskiej (§ 54 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia) oraz miejsca wyjazdu (nadania) za granicą do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) w Rzeczpospolitej Polskiej (§ 54 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia). Przy czym w tym ostatnim przypadku wyłącznie wykonywane na zlecenie nierezydenta, nie będącego podatnikiem. Usługi te jako usługi eksportowe opodatkowane były, zgodnie z art. 18 ust. 3 wyżej wskazanej ustawy, przy spełnieniu warunków zawartych w § 56 ust. 1 pkt 1 i 2 ww. rozporządzenia, stawką podatku w wysokości 0% i wykazywane w deklaracjach VAT-7 w poz. 20 - „sprzedaż traktowana jako eksport, opodatkowana stawką 0% ”.
Obowiązek podatkowy z tytułu usług transportu ładunków – zarówno na podstawie przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym art. 6 ust. 8b pkt 2lit. „a”- jak i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) – art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. „a” powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usług.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług obowiązująca od dnia 1 maja 2004 r. nie posługuje się pojęciem eksportu usług i w konsekwencji w deklaracji VAT-7 (we wzorze obowiązującym do rozliczenia podatku od dnia 1 maja 2004 r.) brak jest odpowiedniej pozycji dla wykazania obrotu z tytułu wykonywanych w miesiącu kwietniu 2004 r. uznanych za eksport usług transportu międzynarodowego w stosunku, do których obowiązek podatkowy powstał w miesiącu maju 2004 r.
Zdaniem tutejszego organu, kierując się zasadą wykazania w deklaracjach całości obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podatnik powinien wykazać przedmiotową sprzedaż w deklaracji za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy (w tym wypadku za miesiąc maj 2004 r.) w pozycji 21 – „dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowana stawką 0%”.