Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu pismem z dnia 8.06.2004 r.(znak: US.VI/443-17/04):

W zapytaniu z dnia 10.05.2004 r. (znak: L.dz.DK-33/Z/2004) podatnik wskazał, iż na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych z dnia 20.04.2004 r. wystawił w kwietniu br. faktury VAT za roboty budowlano-montażowe, opodatkowane wg obowiązujących wówczas przepisów 7-procentową stawką podatku VAT. Protokoły odnosiły się do częściowego wykonania robót, za które podatnik otrzymał część zapłaty w kwietniu 2004 r. Zapytanie dotyczy terminu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w odniesieniu do wartości robót, za które kontrahent nie uregulował należności.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 30.04.2004 r. moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu usług budowlanych lub budowlano-montażowych określał przepis art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. d ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zgodnie z którym obowiązek podatkowy dla tego rodzaju usług powstawał z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od dnia wykonania usługi. W myśl art. 6 ust. 8c powyższy przepis stosowany był również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór był dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych. Podkreślić należy, iż analogiczne rozwiązania przyjęto w obowiązującym od 1.05.2004 r. art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d i i art. 19 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Należy uznać, iż zgodnie z powyższymi uregulowaniami o powstaniu obowiązku podatkowego nie decydował termin wystawienia faktury. Istotna była data otrzymania całości lub części zapłaty, a w przypadku jej braku – upływ 30 dni od daty wykonania usługi lub usługi przyjmowanej częściowo, której odbiór dokonywany był na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Odnosząc omówione regulacje do stanu faktycznego analizowanej sprawy należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy w odniesieniu do niezapłaconej części faktur powstał w dniu 20.05.2004 r., tj. 30 dnia od dnia wykonania przedmiotowych usług, w związku z czym odpowiadającą im wartość sprzedaży należy wykazać w deklaracji za maj 2004 r.

Pomimo, iż nie wynika to wprost z zapytania podatnika zauważyć należy, iż czynności, które wykonane zostały przed dniem 1.05.2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po 30.04.2004 r. podlegają opodatkowaniu według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed 1.05.2004 r. (zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów z dnia 24.06.2004 r. (znak: PP3-812-458/2004/AK/1786).

Informacji udzielono według stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia informacji przez organ I instancji.