Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ostatnio zmienionej Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1808) udziela się odpowiedzi na pytania Podatnika, postawione w pismach z dnia 24 września 2004 r. i 7 października 2004 r.

Czy towar w postaci tytoniu o nazwie FLUE CURED VIRGINA jest wyrobem akcyzowym oraz czy podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym? W załączeniu opakowanie 150 g towaru.

Z informacji zawartych w piśmie Podatnika jednoznacznie wynika, iż towar dopuszczony do obrotu na terytorium Wspólnoty Europejskiej jest surowym tytoniem o kodzie CN 2401 20 10, który nie został przerobiony i poddany zostaje jedynie konfekcjonowaniu i pakowaniu, natomiast w Polsce sprzedawany jest detalicznie w opakowaniach o masie 150 gramów. Zdaniem Podatnika powyższy produkt nie jest przeznaczony do palenia bez przetworzenia przemysłowego, natomiast można go zastosować, np. jako środek owadobójczy do ochrony roślin. Zdaniem Podmiotu taki towar nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Odpowiadając na pytanie Podatnika należy stwierdzić, iż rodzaje wyrobów akcyzowych zostały wymienione w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257, ostatnio zmienionej Dz. U. z 2004 r. Nr 68, poz. 623). Po przeanalizowaniu ww. wykazu wyrobów akcyzowych, stwierdza się, iż towar o parametrach przedstawionych przez Podatnika nie jest produktem akcyzowym, jak również nie podlega opodatkowaniu akcyzą w myśl przepisu art. 4 ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy.

Jednakże badanie załączonej do wniosku próbki, przeprowadzone w akredytowanym laboratorium właściwym dla tego rodzaju analiz, jednoznacznie wskazuje, iż próbkę tytoniu należy uznać za odpady tytoniowe, oddane do sprzedaży detalicznej, a nadające się do palenia. Przedmiotowego towaru nie można również zaklasyfikować do kodu CN 2401 20 10 - jako tytoń nieprzetworzony suszony rurowo-ogniowo.Zgodnie z art. 73 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym wyrobem tytoniowym jest m.in. tytoń do palenia: cięty do ręcznego sporządzania papierosów oraz inny tytoń.

Zasadniczym kryterium decydującym, czy dany towar podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jest ustalenie, czy jest wyrobem akcyzowym. Załącznik nr 4 ustawy o podatku akcyzowym, szczegółowo definiuje wyroby tytoniowe. I tak, zgodnie z pkt 4 za tytoń do palenia uznaje się:1)tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego,2)odpady tytoniowe, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące cygarami, cygaretkami i papierosami, w rozumieniu niniejszej ustawy, a nadające się do palenia.

Mając na uwadze przeprowadzone badanie oraz uwzględniając definicję wyrobów tytoniowych, towar w postaci tytoniu o nazwie FLUE CURED VIRGINIA należy sklasyfikować do grupowania PKWiU 16.00.12-30, tym samym uznać go za wyrób akcyzowy. Ponadto treść załącznika nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym wskazuje również, iż jest to wyrób akcyzowy zharmonizowany. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 83 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym oraz załącznika nr 3 do ww. ustawy podlega on obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy.

Powyższej odpowiedzi udziela się w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika oraz przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu datowania niniejszego pisma. Jest ona zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika pełnego stanu faktycznego sprawy.