INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2012 r. (data wpływu 29 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania otrzymanej darowizny w postaci wierzytelności własnej spółki zależnej wobec innej spółki - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29 czerwca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w braku opodatkowania otrzymanej darowizny w postaci wierzytelności własnej spółki zależnej wobec innej spółki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wraz z następującymi spółkami zależnymi: X1., X2., X3, X4. oraz X5., w których posiada minimum 95% udziałów („Spółki Zależne X6”, razem z Wnioskodawcą zwane „Spółki X6”), utworzył podatkową grupę kapitałową („X6”) w rozumieniu art. la ust. 1 UPDOP. Umowa o utworzeniu X6 została zawarta przez Wnioskodawcę oraz Spółki Zależne X6 w formie aktu notarialnego na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez X6 Wnioskodawca zgłosił tę umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Wnioskodawca będzie spółką reprezentującą X6 w zakresie obowiązków wynikających z UPDOP oraz z przepisów ustawy Ordynacja podatkowa w rozumieniu art. 1a ust. 3 pkt 4 UPDOP.

W okresie funkcjonowania X6 i posiadania przez nią statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, będzie dochodziło pomiędzy Spółkami Zależnymi X6 oraz pomiędzy Spółkami Zależnymi X6 a Wnioskodawcą do transakcji nabycia / zbycia składników majątku (w szczególności w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub w ramach przedsiębiorstwa, etc; „Składniki Majątku”).

Dodatkowo, w okresie funkcjonowania X6, między Spółkami X6, w szczególności na rzecz Wnioskodawcy, mogą być dokonywane darowizny w formie rzeczowej w postaci gotówki lub / i wierzytelności własnej, np. przysługującej jednej Spółce X6, zbywającej Składniki Majątku wobec innej Spółki X6, która nabyła ww. aktywa („Wierzytelność Własna”).

Przed dokonaniem ww. darowizny na rzecz Wnioskodawcy, Wierzytelność Własna zostanie zarachowana na podstawie art. 12 ust. 3 UPDOP jako przychód należny w Spółce X6, dokonującej przekazania darowizny („Spółka X6 Przekazująca Darowiznę”) z tytułu ww. sprzedaży Składników Majątku tej Spółki X6 na rzecz innej Spółki X6 (członka tej samej X6). Dłużnikiem z tytułu Wierzytelności Własnej nie będzie Wnioskodawca.

Wierzytelność Własna będąca przedmiotem darowizny rzeczowej nie została ani nie zostanie przez Spółkę X6 Przekazującą Darowiznę odpisana jako przedawniona, jak również nie została ani nie zostanie odpisana przez tę Spółkę X6 jako nieściągalna dla celów podatkowych.

Wnioskodawca zakłada, iż wartość rynkowa przedmiotowej Wierzytelności Własnej będzie odpowiadać jej wartości nominalnej.

Wnioskodawca prowadzi obecnie m.in. działalność holdingową, tj. w szczególności posiada udziały w Spółkach X6. Otrzymana przez Wnioskodawcę w drodze darowizny Wierzytelność Własna powiększy majątek Wnioskodawca i tym samym wejdzie w skład przedsiębiorstwa tej Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy otrzymanie przez Wnioskodawcę darowizny w postaci Wierzytelności Własnej Spółki X6 Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki X6 (członków tej samej X6) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie darowizny w postaci Wierzytelności Własnej Spółki X6 Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki X6 (członków tej samej X6) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z normą art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym:

1. ilekroć w przepisach UVAT jest mowa o towarach, to zgodnie z art. 2 pkt 6 UVAT, rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii,
2. przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 UVAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również: (i) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej, (ii) zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji oraz (iii) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Dodatkowo, zgodnie z unormowaniami zawartymi w treści art. 8 ust. 2 UVAT, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie ww. art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie bowiem z normą art. 8 ust. 2 pkt 2 UVAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W świetle powyższego, dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na podstawie ww. art. 8 ust. 2 pkt 2 UVAT, należy ustalić cel takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie wpisywało się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, to przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług nie zostanie spełniona. Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

Mając na uwadze fakt, iż nabycie Wierzytelności Własnej przez Spółkę Dominującą X6 będzie związane z prowadzonym przez Spółkę Dominującą X6 przedsiębiorstwem, to jako takie nie powinno być traktowane dla celów opodatkowania podatkiem VAT za odpłatne świadczenie usług.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż:

1. przekazanie Wnioskodawcy przez Spółkę X6 Przekazującą Darowiznę w drodze darowizny Wierzytelności Własnej ma charakter świadczenia jednostronnego i ma na celu wyłącznie obdarowanie Wnioskodawcy, nie zaś uzyskanie przez Spółkę X6 Przekazującą Darowiznę od Wnioskodawcy jakiegokolwiek świadczenia ekwiwalentnego - a tym samym,
2. otrzymana przez Wnioskodawcę darowizna nie może być uznana za wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za jakiekolwiek świadczenie tej Spółki na rzecz Spółki X6 Przekazującej Darowiznę, ani za jakąkolwiek inną czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
3. nabycie Wierzytelności Własnej przez Wnioskodawcę będzie związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem,to bezsprzecznie otrzymanie wierzytelności w drodze darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez Wnioskodawcę darowizny w postaci Wierzytelności Własnej Spółki X6 Przekazującej Darowiznę wobec innej Spółki X6 (członków tej samej X6) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych wydawanych przez organy podatkowe - przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 11 maja 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP2/443-132/12-6/KG).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, zaś w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść dla świadczącego usługę.

Stosownie do brzmienia ust. 2 powyższego artykułu, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz do celów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Wierzytelność jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Instytucja przelewu wierzytelności została uregulowana w przepisach art. 509-518 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z brzmieniem art. 509 § 1 tej ustawy, wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. W myśl § 2 cytowanego artykułu, wraz z wierzytelnością przechodzą na nabywcę wszelkie związane z nią prawa, w szczególności roszczenie o zaległe odsetki. Jak stanowi art. 510 § 1 tej ustawy, umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Istotą przelewu wierzytelności jest zatem umowa zawierana przez wierzyciela z osobą trzecią, na podstawie której osoba ta nabywa od wierzyciela przysługującą mu wierzytelność. W wyniku przelewu wierzytelności prawa przysługujące dotychczasowemu wierzycielowi przechodzą na nabywcę wierzytelności, przy czym sam stosunek zobowiązaniowy nie ulega zmianie. W zamian za nabywaną wierzytelność cesjonariusz (nabywca) zobowiązuje się do spełnienia określonego świadczenia na rzecz cedenta. Spełnienie świadczenia, wynikającego z umowy przelewu nastąpi, gdy cedent przeniesie wierzytelność na cesjonariusza, a on zapłaci mu cenę za cedowaną wierzytelność (w sytuacji, kiedy cesja będzie miała charakter odpłatny).

Z okoliczności przedstawionych w złożonym wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi m. in. działalność holdingową, tj. w szczególności posiada udziały w Spółkach Zależnych PGK. Otrzymana w drodze darowizny przez Wnioskodawcę wierzytelność własna Spółki Zależnej powiększy majątek Wnioskodawcy i tym samym wejdzie w skład tego przedsiębiorstwa. W ocenie Wnioskodawcy, nabycie wierzytelności własnej Spółki Zależnej będzie związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem.

Odnosząc przedstawiony wyżej opis zdarzenia przyszłego do powołanych w sprawie przepisów prawa stwierdzić należy, iż w tym konkretnym przypadku, skoro – jak wskazano w złożonym wniosku - nabycie przez Wnioskodawcę w drodze darowizny wierzytelności własnej Spółki Zależnej wobec innej spółki będzie związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, to czynność nieodpłatnego nabycia wierzytelności nie stanowi świadczenia usług podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 780-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.