Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myśliborzu na pisemne zapytanie podatnika z dnia 13 grudnia 2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnosząca zapytanie przedstawiła stan faktyczny, z którego wynika, że w roku 1999 zakupiła działkę budowlaną, na której został wybudowany lokal gastronomiczny. W trakcie trwania budowy podatniczka dokonała odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakup tej inwestycji. W miesiącu wrześniu 2004 r. zlikwidowała działalność gospodarczą, a odliczony podatek od towarów i usług związany z inwestycją rozliczyła w remanencie likwidacyjnym i ostatniej deklaracji VAT-7.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż sprzedaż lokalu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ podatek ten został zapłacony w chwili likwidacji działalności gospodarczej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 14 ust. 1 pkt 2, ust. 4, art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. Z ust. 4 art. 14 ustawy wynika, że opodatkowane są towary, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spełniła Pani obowiązki związane z likwidacją działalności gospodarczej wynikające z art. 14 ustawy. W tej sytuacji sprzedaż lokalu gastronomicznego po zaprzestaniu wykonywania działalności nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z uregulowań prawnych zawartych w art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy określa, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów, przez którą rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust 1 ustawy), w tym również sprzedaż lokalu gastronomicznego. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przy czym w myśl art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

W świetle przedstawionego stanu prawnego dostawa towaru podlega opodatkowaniu jedynie w sytuacji kiedy dokonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług wykonującego samodzielnie zarejestrowaną działalność gospodarczą. Ponadto podatnikiem staje się również ten, kto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - zdefiniowanej w ustawie - wykonał czynność opodatkowaną jednorazowo, w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Przepisy ustawy nie określają definicji pojęcia (zamiar) dlatego też, w każdym przypadku należy stwierdzić, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie.

Zatem nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej i zarejestrowanej działalności gospodarczej, co ma miejsce w przedmiotowej sprawie.