Działając na podstawie artykułu 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 296 z 1997 r.) odpowiadając na pisemne zapytanie podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa w indywidualnej sprawie.

W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 23.11.2004 r. w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej wydatków przeznaczonych na remont lub ulepszenie budynku wykorzystywanego na potrzeby tej działalności, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kraśniku informuje:

W złożonym wniosku o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawił Pan stan faktyczny, zgodnie z którym prowadzi Pan handlową działalność gospodarczą wykorzystując w celu osiągnięcia przychodów własny lokal, w którym w miesiącu październiku 2004 r. przeprowadził Pan remont, którego koszt wyniósł łącznie 10 500 zł. Prace budowlane obejmowały naprawę zniszczonych oraz wymianę zużytych elementów dachu budynku:części łat drewnianych;części konstrukcji na dachu;pokrycia dachowego (papy).

W złożonym zapytaniu wyraża Pan własne stanowisko w przedmiotowej sprawie, zgodnie z którym celem poniesienia przez Pana wydatków nie było ulepszenie środka trwałego, gdyż rzeczone prace miały charakter odtworzeniowy i polegały na wymianie zużytych, naprawie zniszczonych elementów przy zastosowaniu podobnych materiałów typu łaty drewniane, lepik, papa. Twierdzi Pan ponadto, że remont służył utrzymaniu lokalu w stanie zdatnym do używania. Problematyczną kwestią w powyższej sytuacji jest kwalifikacja przeprowadzonych prac jako remont lub ulepszenie środka trwałego.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na: c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z przepisem art. 22 g ust. 17 jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zgodnie z definicją remontu określoną w przepisie art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207 poz. 2016 z późn. zm.) remontem są roboty budowlane wykonywane w istniejącym obiekcie budowlanym polegające na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiące bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, a następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji - a więc będą to wszystkie zmiany trwale przywracające pierwotny poziom techniczny danego środka trwałego, pierwotną zdolność użytkową utraconą na skutek upływu czasu i eksploatacji, przy czym pojęcie to nie obejmuje zwykłych zabiegów konserwacyjnych.Różnica pomiędzy remontem a ulepszeniem polega na tym, że remont przywraca jedynie pierwotną wartość użytkową (nawet przy użyciu nowocześniejszych materiałów i technologii), a ulepszenie zwiększa tę wartość.

Przed zakwalifikowaniem określonych wydatków do inwestycji lub remontów należy każdorazowo w stosunku do konkretnego środka trwałego szczegółowo przeanalizować zakres rzeczowy wykonywanych robót porównując je do stanu istniejącego na podstawie dokumentacji technicznej, a w przypadku wątpliwośći co do prawidłowej kwalifikacji poniesionych wydatków oprzeć się na opinii biegłego do spraw budowlanych, który w oparciu o stosowne dokumentacje, oględziny wypowie się co do charakteru poniesionych nakładów.

Nie znając szczegółów stanu technicznego budynku i szczegółowego zakresu wykonanych robót trudno jest rozstrzygnąć o charakterze prac jednoznacznie. O ile przedstawiony w przedmiotowym zapytaniu zakres wykonanych robót budowlanych (tj. prace budowlane polegające na naprawie zniszczonych oraz wymianie zużytych elementów dachu budynku: części łat łat drewnianych, części konstrukcji na dachu oraz pokrycia dachowego) zgodny jest ze stanem faktycznym, to w świetle powyższego są to prace remontowe, a zatem wydatki poniesione na te prace remontowe stanowią koszty uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej – w dniu ich poniesienia.

Reasumując - wydatki na remont mogą być zaliczone w dniu poniesienia do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że efektem wykonanych prac nie jest zwiększenie wartości technicznej, użytkowej a w konsekwencji -wartości początkowej środka trwałego, stanowiącej podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych.