Na podstawie art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi koryguje udzieloną przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Bałuty odpowiedź zawartą w piśmie z dnia 09.04.2004 r.

Na wstępie zauważa się, iż stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej zbieżne jest ze stanowiskiem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź- Bałuty. Korekta odpowiedzi dotyczy wyłącznie powołanej przez organ pierwszej instancji podstawy prawnej mającej zastosowanie w odniesieniu do odliczenia składki na ubezpieczenia zdrowotne w przypadku podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W przedmiotowej sprawie powołano przepis art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) mający zastosowanie do karty podatkowej, gdy tymczasem winien zostać powołany przepis art. 13 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy.

Odpowiadając zatem na Pana pytanie Dyrektor Izby Skarbowej zauważa, iż zgodnie z art. 8 pkt 1 ustawy z dnia 06.02.1997 r. o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym (Dz. U. Nr 28, poz. 153 ze zm.) obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby objęte ubezpieczeniem społecznym, które są między innymi:

• pracownikami,
• osobami pobierającymi emeryturę lub rentę z wyjątkiem osób wymienionych w art. 7 pkt 21a,
• osobami prowadzącymi pozarolniczą działalność gospodarczą lub osobami z nimi współpracującymi.

Zauważa się, iż do osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą należą osoby opłacające podatek:

• wg zasadach ogólnych – co wynika z ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)
• w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz w formie karty podatkowej – co wynika z ustawy z dnia 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

Zgodnie z art. 27 b ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c; w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne:

1. opłacanej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia,
2. pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Natomiast jak stanowi ust. 2 powyższego art. kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 7,75 % podstawy wymiaru składki (co wynika z art. 19 ustawy o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym).
Jednocześnie, jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie w Narodowym Funduszu Zdrowia opłacanej przez podatnika, o której mowa w art. 27 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu Narodowym Funduszu Zdrowia, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. Ponadto, zgodnie z ust. 2 powyższego art. - w przypadku dokonywania obniżki, o której mowa w ust. 1 stosuje się odpowiednio przepisy art. 27b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym.
Wobec powyższego, skoro kwota podatku wynikająca z zeznania rocznego PIT - 28 nie pokrywa w pełni opłaconej przez podatnika składki na ubezpieczenie zdrowotne, zatem pozostała nie odliczona wartość może zostać - zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami - odliczona od podatku wg zasad ogólnych w zeznaniu podatkowym Pit - 37.
Dodatkowo zauważa się, iż podatnik może - zgodnie z art. 81 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) skorygować deklarację poprzez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnienie, wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty (art. 75 Ordynacji podatkowej).