Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w odpowiedzi na zawarte w piśmie z dnia 08.07.2004 r. (wpływ do urzędu 13.07.2004 r., uzupełnione w dniu 13.08.2004 r.) zapytanie dot. opodatkowania podatkiem VAT opakowań zwrotnych i możliwości odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie, wyjaśnia:

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z § 67 ust. 1 pkt 1 lit. b w swej treści stanowiącym o zwolnieniu z opodatkowania opakowań zwrotnych zostało uchylone z dniem 01.05.2004 r. przez art. 175 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Po 1 maja 2004 r. ma zastosowanie § 22 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971). Zgodnie z postanowieniami tego paragrafu, jeżeli podatnik sprzedał towar w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję, wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż. Fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań, o których mowa w ust. 1, wystawia się nie później niż siódmego dnia, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań. Jeżeli w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowań.

W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz przepisach wykonawczych nie obniżono stawki podatku na opakowania zwrotne. Oznacza to, że ich sprzedaż jest opodatkowana wg stawki 22%.

Ponadto należy zauważyć, że art. 43 ust. 1 pkt 2 przedmiotowej ustawy mówi o zwolnieniu od podatku dostawy towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym zgodnie z ust. 2 pkt 2 w/w artykułu przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł, co najmniej pół roku.

Zatem jeżeli przy nabyciu przedmiotowych opakowań zwrotnych nie przysługiwało spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz okres ich używania przez spółkę wyniósł, co najmniej pół roku to na podstawie w/w art. 43 przedmiotowej ustawy tylko dostawa opakowań zwrotnych jako towarów używanych będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Przy zakupie opakowań zwrotnych spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. odliczenie przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.