Interpretacja Łódzkiego Urzędu Skarbowego
III-2/443-229/04
z 15 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
III-2/443-229/04
Data
2004.12.15
Autor
Łódzki Urząd Skarbowy
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług
koszty uzyskania przychodów
nieodpłatne przekazanie rzeczy
próbki
Pytanie podatnika
Czy czynność przekazania wyrobów własnej produkcji oraz zakupionych materiałów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz, czy wydatki poniesione na to przekazanie uznaje się za koszty uzyskania przychodów. Podatnik dokonuje następujących nieodpłatnych przekazań:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...), przy czym towarami są rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części oraz grunty (art. 2 pkt 6). W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: Z powyższych unormowań odczytywanych łącznie wynika, że opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów, podlega przekazanie przez podatnika bez wynagrodzenia towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele nie związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem oraz następujące bez wynagrodzenia i związane bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem przekazanie towarów nie stanowiących próbek ani prezentów małej wartości - ale tylko wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub części. Opisane przez Podatnika we wniosku przypadki przekazania wyrobów własnych i materiałów są na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług czynnościami bezpośrednio związanymi z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem. Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść przywołanych przepisów, trzeba stwierdzić, iż opisane we wniosku przekazanie własnych wyrobów i zakupionych materiałów, jako bezpośrednio związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, co do zasady będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jeśli Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu tych materiałów/wyrobów, a przekazywane wyroby/materiały nie mieściły się w kategorii próbek lub prezentów o małej wartości. Przekazanie tych materiałów/wyrobów nie będzie natomiast podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli spełnione będą wskazane w ustawie warunki zakwalifikowania ich do kategorii prezentów małej wartości lub próbek – nawet wtedy, gdy Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Odnośnie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z przekazaniem opisanych we wniosku materiałów i wyrobów – trzeba stwierdzić, iż zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. W kwestii uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków wymienionych w zapytaniu Podatnika, na podstawie cyt. przepisu – trzeba zwrócić uwagę, iż wykładnia gramatyczna użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów” oznacza, że Podatnik ma możliwość odliczania dla celów podatkowych wszelkich wydatków pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Z powyższego wynikają dwie konstatacje, a mianowicie, że to na Podatniku, zgodnie z powszechnie stosowaną na gruncie polskiego prawa zasadą (art. 6 Kodeksu cywilnego), jako na osobie wywodzącej z określonych faktów skutki prawne, spoczywa ciężar ich udowodnienia oraz, że warunkiem odliczenia wydatków od przychodu jest udokumentowanie faktu ponoszenia wydatku w sposób nie budzący wątpliwości. Jednocześnie zaznaczam, że powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.