Interpretacja Podlaskiego Urzędu Skarbowego
P-I/423/78/MW/04
z 22 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
P-I/423/78/MW/04
Data
2004.12.22
Autor
Podlaski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
książka
kwiaty
materiały
nieodpłatne przekazanie rzeczy
pracownik
reklama
studenci
Pytanie podatnika
1) Czy w przypadku wręczania:
a) pracownikom w podziękowaniu za szczególne zasługi dla uczelni: • prezentów, • upominków (np. książek), • kwiatów podczas imprez związanych z działaności a Uczelni; b)nie pracownikom podczas uroczystych kolacji w ramach opłat za uczestnictwo w konferencjach naukowych, studiów podyplomowych: • książek, • kalkulatorów; c)nie pracownikom (gościom): • prezentów, • upominków, • materiałów reklamowych (długopisów, koszulek z logo Uczelni) podczas oficjalnych spotkań, • kwiatów podczas imprez związanych z działalnością Uczelni oraz w przypadku zakupu usług gastronomicznych w związku z przyjmowaniem gości i kontrahentów; d)studentom: • materiałów reklamowych (długopisów, koszulek z logo Uczelni) w ramach akcji studenckich (turnieje, akcje charytatywne), • nagród pieniężnych, nagród rzeczowych (pucharów, bonów książkowych lub innych świadczeń rzeczowych) przyznanych zawodnikom za wygrane zawody sportowe – nie organizowane i nie ogłaszane przez środki masowego przekazu; e)studentom z innych uczelni: • nagród pieniężnych, nagród rzeczowych (pucharów, bonów książkowych lub innych świadczeń rzeczowych) przyznanych zawodnikom za wygrane zawody sportowe – nie organizowane i nie ogłaszane przez środki masowego przekazu powstaje przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ? 2) Jakie obowiązki ciążą na Uczelni w związku z takimi przekazaniami:
1. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.), wolna od podatku dochodowego jest wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust.1. otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą – jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Przedmiotem świadczeń, o których mowa, będą przed wszystkim świadczenia rzeczowe oraz nieodpłatne usługi. Nie mogą one wynikać ze stosunku pracy, z działalności wykonywanej osobiście, działalności gospodarczej lub kapitałów pieniężnych. Zwolnieniem nie są objęte świadczenia związane ze sprzedażą premiową. Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji pojęć „reklama” i „promocja”. W potocznym rozumieniu „reklama”, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów, np. do zawarcia umowy, nabywania towarów, korzystania z oferowanych usług. Reklama polega więc na rozpowszechnianiu informacji o towarach, miejscach i możliwościach nabycia, chwaleniu kogoś i zalecaniu czegoś. Jako promocję natomiast należy traktować te jej zakresy, które nie stanowią reklamy w ścisłym tego słowa znaczeniu. W ramach akcji promocyjnych możliwe jest np. przekazywanie podarunków najlepszym kontrahentom. W praktyce powyższe zwolnienie obejmować będzie wszelkiego rodzaju gadżety reklamowe i promocyjne, takie jak: książki, upominki i drobne prezenty w postaci materiałów piśmiennych, kalendarzy etc., ale i kwiatów przekazywanych na rzecz studentów własnych oraz z innych uczelni w ramach akcji studenckich, a także na rzecz gości podczas oficjalnych uroczystości i konferencji do wysokości nieprzekraczającej jednorazowo kwoty 100 zł. Nie ma przy tym znaczenia, że upominki nie zawierają nazwy i logo Uczelni, jeżeli są wręczane podczas np. oficjalnych spotkań, konferencji, narad, które mają na celu reklamę i promocję Uczelni. Jeżeli natomiast wartość tego świadczenia przekracza kwotę 100 zł lub dotyczy reprezentacji, to stanowi przychód osoby fizycznej z tytułu nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust.1 ustawy o pdof. Zgodnie z art. 42a ustawy o pdof, na podmiocie wypłacającym taką należność ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania informacji PIT-8C o wysokości przychodów (bez pobierania zaliczek na podatek) i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zakup usług gastronomicznych w związku z przyjmowaniem gości i kontrahentów (gdy jest związany z promocją i reklamą ) nie generuje przychodu po stronie świadczeniobiorcy, jeżeli usługi te nie są skierowane imiennie do poszczególnych osób, a więc nie mogą być przypisane konkretnej osobie i niemożliwe jest określenie ich co do wartości świadczenia, przypadającej na daną osobę. 2. W myśl przepisów art. 21 ust.1 pkt 68 ustawy o pdof od podatku zwolniona jest wartość wygranych w konkursach i grach liczbowych organizowanych i emitowanych przez środki masowego przekazu oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. W konsekwencji wygrane w konkursach organizowanych przez podatnika z dziedziny sportu będą korzystać ze zwolnienia w granicach powyższego limitu bez względu na to, czy zostały zorganizowane przez ogłoszenie w środkach masowego przekazu czy też nie. Jeżeli pojedyncze wygrane przekroczą kwotę 760 zł (wartości wygranych nie kumuluje się w ciągu roku), to będą podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem – art. 30 ust.1 pkt 2 ustawy o pdof. Nagrody, w tym wygrane w konkursach wręczane podczas konferencji naukowych i studiów podyplomowych korzystają również z tego zwolnienia na tych samych zasadach. Jeżeli zaś zostały one w całości sfinansowane z opłat uczestników, to nie stanowią przychodu w rozumieniu ustawy o pdof z tytułu nieodpłatnych świadczeń (są świadczeniem, za które uczestnik zapłacił). Fakt ten jednak wynika z kalkulacji świadczonych usług. 3. Zwolnienie określone w art. 21 ust.1 pkt 68a ustawy o pdof nie przysługuje w przypadku, gdy świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy (Uczelni) lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym (np. na podstawie umów zlecenia, o dzieło, kontraktów menedżerskich). Otrzymane przez pracowników nieodpłatne świadczenia (takie jak np. prezenty, upominki - np. książki - kwiaty wręczane podczas uroczystości przekazywane przez zakład pracy stanowią dla nich przychód ze stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej określonej w art. 27 ust.1 ustawy o pdof, o ile: Świadczenia powyższe uwzględnia się w dochodach podatkowych, podlegających w danym miesiącu opodatkowaniu zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.