Użytkowanie jest ograniczonym prawem rzeczowym, tj. prawem na rzeczy cudzej. Poprzez ustanowienie ograniczonego prawa rzeczowego właściciel przekazuje wycinek uprawnień płynących z prawa własności na rzecz innego podmiotu. Ustanowienie użytkowania następuje najczęściej w drodze umowy. Zgodnie z zawartą w kodeksie cywilnym definicją użytkowania użytkownik ma prawo do używania rzeczy i pobierania z niej pożytków, przy uwzględnieniu zasad prawidłowej gospodarki (art. 252-284 k. c.). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W ust. 2 przepis ten traktuje o tym, że za odpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu uznaje się również określone świadczenia nieodpłatne. W zawartej w art. 8 ustawy o VAT definicji świadczenia usług przyjęto, że generalnie świadczeniem usług są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów, oraz określone świadczenia nieodpłatne (te nie są przedmiotem naszych rozważań). Tak sformułowana definicja świadczenia usług w połączeniu z zasadą powszechności opodatkowania oznacza, że opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów.
Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy uznać, że oddanie w odpłatne użytkowanie rzeczy (ruchomej, nieruchomej), a w rozważanym przypadku obwodów rybackich i gruntów pokrytych wodami, mieści się w pojęciu świadczenia usług i co za tym idzie podlega podatkowi od towarów i usług.