Podstawowa regulacja dotycząca miejsca świadczenia usług wynika z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Przepis ten stanowi, że co do zasady, za miejsce świadczenia uznaje się miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - za miejsce świadczenia usług uznaje się miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności. W przypadku braku w/w miejsc, za miejsce świadczenia uznaje się miejsce stałego zamieszkania.

Przepisy ustawy o VAT wskazują między innymi dla usług w zakresie wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu odrębną zasadę dotyczącą określenia miejsca świadczenia – (por. art. 27 ust. 4 pkt 6). W związku z tym należy przyjąć, że do usług tych ma zastosowanie reguła szczególna wynikająca z art. 27 ust. 3. Zgodnie z przepisem, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 , są świadczone na rzecz:

1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (tj. terytorium państwa niewchodzącego w skład terytorium Wspólnoty ) lub2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Biorąc powyższe regulacje, jeżeli podatnik świadczy usługi niematerialne (wynajmu, dzierżawy, których przedmiotem są rzeczy ruchome) na rzecz podmiotów (w tym osób fizycznych) spoza Wspólnoty oraz podatników mających siedzibę na terytorium Wspólnoty ( warunek, że nabywca posiada status podatnika ), ale w kraju innym niż Polska, usługi te są zawsze opodatkowane w kraju siedziby lub miejsca zamieszkania usługobiorcy, niezależnie od tego, gdzie zostały faktycznie wykonane. Ponadto to zawsze usługobiorca jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT. Powyższa zasada nie dotyczy jednak świadczenia ww. usług na rzecz podmiotów ze Wspólnoty, które nie są podatnikami VAT, np. osób fizycznych niebędących takimi podatnikami. Jeżeli bowiem polski podatnik – wydzierżawi chłodnię kontenerową osobie fizycznej mającej miejsce zamieszkania np. w Niemczech – usługa opodatkowana zostanie według reguły ogólnej – art. 27 ust. 1 ustawy, tzn. w Polsce .

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że świadczenie usługi dzierżawy (usługi niematerialnej) nie oznacza dla polskiego usługodawcy obowiązku rejestracji jako podatnika VAT w kraju, w którym usługi te są opodatkowane – np. w Niemczech.

Ponadto sprzedaży tych usług nie wykazuje się w deklaracji podatkowej VAT-7. Informację o świadczeniu usług poza terytorium kraju zamieszcza się w części F. „Informacje dodatkowe” - poz. 56 deklaracji, poprzez zaznaczenie kwadratu nr 1 - (art. 86 ust. 8 pkt 1).

Zasady dokumentowania usług opodatkowanych w innym kraju, (gdy miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub – w przypadku terytorium państwa trzeciego – podatku o podobnym charakterze) reguluje art. 106 ust.1- 4 ustawy o VAT. Ponadto w § 30 ust. 1- 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) określono, że przepisy § 12 i § 14-26 oraz § 29 tego rozporządzenia stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 106 ust. 2 ustawy o VAT. W przypadku polskiego podatnika wystawiona faktura, dokumentująca dokonanie powyższych czynności , powinna zawierać dane określone w § 12, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Ponadto na fakturze powinna być zawarta adnotacja, że podatek VAT zostanie rozliczony przez nabywcę (§ 12 ust. 15 ) oraz dodatkowo powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju ( pod warunkiem, że nabywcą usługi jest podmiot (podatnik) z Unii).