Odpowiadając na Pańskie zapytanie zawarte w piśmie z dnia 19.10.2004 roku (data wpływu: 21.10.2004 r.) w sprawie likwidacji działalności gospodarczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie, stosownie do art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Prowadził Pan działalność gospodarczą rozliczając się z podatku dochodowego na zasadach ogólnych, jednocześnie będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach tej działalności dokonywał Pan skupu i sprzedaży detalicznej używanych samochodów osobowych, wykonywał Pan usługi pomocy drogowej oraz wynajmu lokali do działalności gospodarczej. W dniu 6 października 2004 roku decyzją burmistrza miasta S. działalność gospodarcza w zakresie skupu i sprzedaży samochodów oraz usług pomocy drogowej, została wykreślona z ewidencji działalności gospodarczej. Na dzień likwidacji tej działalności dokonał Pan spisu z natury samochodów nie sprzedanych i wyposażenia. Wyliczył Pan dochodowy podatek ryczałtowy w wysokości 10 %. W dalszym ciągu wynajmuje Pan jednak lokal do działalności gospodarczej, w związku z czym występuje zarówno dochód jak i podatek należny VAT.

W związku przedstawionym stanem faktycznym uważa Pan, iż nie powinien Pan sporządzać spisu z natury dla potrzeb podatku VAT oraz składać zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT – Z. Pana zdaniem powinien Pan złożyć zgłoszenie identyfikacyjne NIP – 3 ze wskazaniem likwidacji na dzień 15.10.2004 roku, sporządzać deklaracje PIT – 5 i wpłacać należne zaliczki oraz sporządzać deklaracje VAT – 7 i wpłacać podatek VAT należny z tytułu najmu.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6 ustawy, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego. Przepis ten stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, co wynika z zapisu art. 14 ust. 4 ustawy o VAT. W takim przypadku, zgodnie z art. 14 ust. 5, podatnik jest obowiązany sporządzić spis z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W art. 2 pkt 6 ustawy o VAT określono, iż przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast art. 15 ust. 2 omawianej wyżej ustawy - stanowi między innymi, że działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 96 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż jeżeli podatnik, zarejestrowany jako podatnik VAT, zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, to jest on zobowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

Ze sformułowania tegoż przepisu wynika, iż podatnik jest zobowiązany zgłosić zaprzestanie działalności, tylko jeżeli w ogóle nie wykonuje czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast jeśli podatnik jedynie ogranicza krąg wykonywanych przez siebie czynności podlegających opodatkowaniu, to w dalszym ciągu pozostaje podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z czym nie może zgłosić zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Podatnik taki nie ma też obowiązku zgłoszenia ograniczenia zakresu wykonywanych przez siebie czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponieważ zakupiony przez Pana lokal użytkowy będzie w dalszym ciągu wynajmowany w celach zarobkowych, nie może być mowy, zgodnie z powyższymi uwagami, o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 96 ust. 6 ustawy.

Z tytułu wynajmu lokalu nadal więc będzie Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Dlatego też nie powinien Pan sporządzać spisu z natury, o którym mowa w art.1 4 ust. 5 pkt 1 ustawy, dla potrzeb ustalenia należnego podatku VAT, jak też składać zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT-Z). W związku z tym nie powinien Pan również składać zgłoszenia identyfikacyjnego NIP – 3. Natomiast Pana obowiązkiem jest sporządzanie deklaracji PIT – 5 i VAT – 7 oraz wpłata należnych kwot zaliczek na podatek dochodowy oraz kwot podatku od towarów i usług.