Ad. 1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 wyżej cyt. ustawy o podatku VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m. in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pod pojęciem „przeniesienie prawa do rozporządzania dobrami materialnymi jak właściciel" należy rozumieć każdą transakcję, która w rezultacie będzie prowadziła do korzystania z nabytych towarów.

Ponadto, na podstawie art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem,czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1, 2 i 3 cyt. ustawy o podatku VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymywania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
4. nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne niedopłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Uiszczanie składek członkowskich przez rzemieślników nie mieści się zatem w katalogu czynności wymienionych w art. 5 cytowanej ustawy, nie jest też towarem ani usługą, o których mowa w art. 7 i 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym ww. składki przeznaczone m. in. na działalność samorządowo-organizacyjną Cechu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i wynikają z działalności statutowej Cechu, a nie gospodarczej, o której mowa w przepisie art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy.

Podobnie przedstawia się sprawa odsetek bankowych otrzymywanych z banku w związku z posiadaniem konta bankowego niezbędnego do prowadzonej działalności gospodarczej. Otrzymywane oprocentowanie z banku od posiadanych oszczędności jest pewnym ekwiwalentem za korzystanie przez bank ze środków finansowych Cechu. By daną czynność uznać za dostawę towarów muszą być spełnione następujące warunki: musi nastąpić dostawa towaru, element odpłatności oraz przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Natomiast w definicji świadczenia usług podlegających opodatkowaniu, przyjęto generalnie, że są nimi wszelkie odpłatne świadczenia, nie będące dostawą towarów oraz te nieodpłatne świadczenia nie związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, z którymi wiązało się prawo do odliczenia podatku przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Zdaniem tut. organu podatkowego uzyskane od banku odsetki nie mieszczą się zarówno w przedstawionej ustawowej definicji usług jak i również nie stanowią dostawy towarów, dlatego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad. 2. Zgodnie z art. 90 ust. 1 i 2 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Ponadto, w myśl przepisów art. 90 ust. 3 cyt. ustawy o podatku VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2 , ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Stosownie do art. 90 ust. 5 i 6 wyżej wymienionej ustawy o podatku od towarów i usług, do obrotu o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Zgodnie z art. 90 ust. 7 ww. ustawy, do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami nie będzie podlegać wliczeniu:

• obrót uzyskany z dostawy towarów zaliczanych przez podatnika na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
• obrót uzyskany z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 w poz. 3 (usługi finansowe) w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Zgodnie z nowymi regulacjami, strukturę sprzedaży ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zdaniem tutejszego organu powyższe oznacza, że w liczniku ułamka znajdą się czynności opodatkowane VAT, natomiast w mianowniku czynności opodatkowane oraz zwolnione z VAT. Czynności niepodlegające podatkowi VAT (do których nie stosuje się przepisów VAT) nie powinny być uwzględniane przy obliczaniu współczynnika (czynność nienormowana przepisami VAT nie może mieć wpływu na ten podatek). Pojęcie czynności niepodlegających opodatkowaniu nie zostało zdefiniowane, wobec czego trudno byłoby stwierdzić, jakie czynności i obroty ustawodawca chciał widzieć w tej kategorii.

Reasumując podatnicy, którzy mają określić proporcję w jakiej odliczą podatek naliczony już w rozliczeniu za maj 2004r., będą musieli dokonać szczegółowej analizy ewidencji prowadzonych w roku 2003 i przy obliczaniu proporcji, o której mowa w cytowanym wyżej art. 90 ust. 3 ustawy, wziąć pod uwagę wszelkie powyżej wymienione czynności w tym również dotacje, jednakże przy obliczaniu ww. proporcji nie należy uwzględniać czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (składek członkowskich oraz odsetek bankowych).