Zgodnie z przepisem zawartym w art. 86 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r nr 54 poz.535) – podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą następujących czynności wykonywanych na terytorium kraju (...) – przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 1, jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zgodnie zaś z art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Należy w tym miejscu wskazać, iż przez terytorium państwa trzeciego rozumie się, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 5 ustawy, terytorium państwa nie wchodzące w skład terytorium Wspólnoty.
Regulacja zawarta w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy w zw. z art. 27 ust. 4 ustawy ma zastosowanie do usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy. Zdaniem podatnika wykonywane przez niego czynności zawierają się w pkt 4 i 10 tego artykułu – jako usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (co wynika z opinii Urzędu Statystycznego).
A zatem, w związku z faktem, że usługi te są świadczone na rzecz podmiotu z USA - w świetle ww. przepisów wykonywane przez podatnika usługi należy zaliczyć do usług, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego, w związku z czym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że w przedmiotowej sprawie spełnione są przesłanki, aby Spółka mogła odliczyć podatek naliczony od zakupów dotyczących czynności niepodlegających opodatkowaniu na terenie kraju, wykonywanych przez firmę na rzecz kontrahenta z USA, zgodnie z ww. art. 86 ust. 9.

Odliczenie to winno nastąpić na następujących zasadach:
1. W sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym wystąpi sprzedaż opodatkowana i podatek należny – Spółka powinna wykazać podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc, pomniejszyć kwotę podatku należnego i w zależności od sytuacji – wykazać zobowiązanie podlegające wpłacie do urzędu, kwotę do przeniesienia na następny miesiąc lub też kwotę do zwrotu na rachunek bankowy (na zasadach ogólnych).
2. W sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpi sprzedaż opodatkowana i podatek należny – Spółka powinna wykazać podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc i zadysponować go jako przeniesienie na miesiąc następny. W takiej sytuacji nie będzie firmie przysługiwał zwrot tego podatku na rachunek bankowy, w uwagi na brak podatku należnego, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
Podatnik nie może również otrzymać zwrotu bezpośredniego na podstawie art. 87 ust. 5 ww. ustawy (na który powołuje się w swoim piśmie), który stanowi, że na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 (...).

Jak więc z powyższego wynika dokonanie zwrotu podatku naliczonego w oparciu o przepis art. 87 ust. 5 dotyczy wyłącznie podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy (dotyczącego dostaw towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju (...)). W przedmiotowej sprawie prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje na zasadach określonych w art.86 ust.9, o którym mowa powyżej, nie zaś na podstawie art. 86 ust. 8 tej ustawy. Tak więc przepis art.87 ust.5 regulujący kwestię zwrotu podatku także nie może mieć zastosowania w sprawie.