Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łowiczu w odpowiedzi na zapytanie z dnia 22.11.2004r. wyjaśnia, co następuje:

Stosownie do art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

Dł = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie Dł – oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy – kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej niż 5.000 zł.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż określona według wyżej opisanego wzoru.

Podatnik zatem nie może odliczyć podatku naliczonego związanego z nabyciem paliwa do samochodów osobowych oraz innych pojazdów, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż ta określona w w/w wzorze. Jak wynika z art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku posiadania takiego świadectwa, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku posiadania takiego świadectwa nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również samochody osobowe.

Ograniczenia, o których mowa wyżej nie dotyczą jednak pojazdów specjalnych (art. 86 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT) - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny.

Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 01.01.1984r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 01.02.1983r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji typu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31.01.1984r. Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane. Od 1984r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód z państw członkowskich Unii Europejskiej świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydawały oraz producent danego pojazdu.

Równocześnie z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby sam brak u podatnika świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy.

Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu pojazdu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że samochód jest pojazdem specjalnym.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że powinna Pani ustalić czy dla użytkowanego przez Panią typu pojazdu istniało świadectwa homologacji, bowiem to dane zawarte w świadectwie homologacji (odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji) na dany typ pojazdu, a nie wpis w dowodzie rejestracyjnym będzie niezbędny do potwierdzenia specjalnego charakteru samochodu, bądź dopuszczalnej ładowności samochodu MERCEDES – BENZ 12LT, a tym samym uprawnienia do odliczenia podatku VAT: od nabytego pojazdu (100%) oraz nabywanego paliwa do tego pojazdu.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 22.11.2004r. oraz przepisy prawa obowiązujące w dacie odpowiedzi.