W odpowiedzi na zapytanie z dnia 24.08.2004 r. (uzupełniono 10.09.2004 r.) skierowane do tut. organu podatkowego w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Skorzystanie z przedmiotowej ulgi jest możliwe, jeżeli poniesione wydatki:

• mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r., opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788 (art. 27a ust. 17 ustawy),
• zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy),
• dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy).

Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych, niż wyżej wymienionych, warunków. A to oznacza, iż poniesione przez podatnika wydatki mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki. Należy jednocześnie zauważyć, iż za dokument potwierdzający tytuł prawny do zajmowanego budynku (lokalu) mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:

• własność,
• umowę użyczenia,
• umowę najmu lub dzierżawy,
• inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Umowa użyczenia jest umową nazwaną, uregulowaną w kodeksie cywilnym - art. 710 i n. Zgodnie z przepisem art. 710 k.c. przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Podatnik legitymujący się posiadaniem tytułu prawnego do lokalu lub budynku mieszkalnego (m. in. umową użyczenia) może zatem odliczyć w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej wydatki, jakie poniósł na remont lub modernizację zajmowanego lokalu lub budynku mieszkalnego. W każdej sprawie jednak należy indywidualnie rozstrzygnąć, jaki jest zakres zawartej między stronami umowy użyczenia. Umowa taka dla celów dowodowych powinna być sporządzona między stronami na piśmie.

Zgodnie z art. 27a ust. 2 podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1, ustała się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (jest to kwota 189.000,00 zł), z zastrzeżeniem ust. 2a. W ust. 2a natomiast jest mowa o tym, iż w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych podstawa, o której mowa w ust. 2 nie może ulec zmniejszeniu. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał. Kwota, o którą zmniejsza się podatek, zgodnie z brzmieniem art. 27a ust. 3 pkt 2, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1.01.2003 r. - w przypadku, o którym mowa w cytowanym powyżej ust. 1 pkt 1 ustawy - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3 % kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej (tj. maks. wydatki - 29.842,10 zł, odliczenie w kwocie 5.670,00 zł),
2. 2,5 % kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych (tj. maks. wydatki - 24.868,42 zł, odliczenie w kwocie 4.725,00 zł).

- z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a i b, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a.

Jeżeli podatnik, dokonując remontu lub modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5 % kwoty, o której mowa w ust. 2 (tj. o kwotę 945,00 zł), z zastrzeżeniem ust. 2a. Ustawodawca wprowadził także minimalny pułap wydatków, których dokonanie uprawnia do skorzystania z przedmiotowej ulgi. Zgodnie z przepisem art. 27a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmniejszenie podatku o 19 % wydatków remontowych i modernizacyjnych może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3 % kwoty 189.000 zł. Tak więc limit uprawniający do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej w okresie 2003-2005 wynosi 567 zł. Jest to suma wydatków, a nie odliczeń. Do skorzystania z ulgi wystarczy ponadto, aby ta kwota wydatków została osiągnięta w ciągu okresu 3-letniego, a nie w każdym roku podatkowym. Podatnik, który w roku podatkowym przekroczy dolny limit uprawniający go do skorzystania z tzw. ulgi remontowej, nie ma prawa do odliczenia wydatków poniesionych w poprzednim roku podatkowym.

Zgodnie z art. 12 ust 1 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) podatnicy, którzy w 2003 r. ponieśli wydatki na remont i modernizację budynku (lokalu) mieszkalnego i zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., odliczali od podatku, a odliczenie to nie znalazło pokrycia w podatku za 2003 r., zachowują prawo do ich odliczania od podatku w latach następnych, aż do całkowitego ich odliczenia. Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 wydatki na remont i modernizację, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Zatem w przypadku, kiedy odliczenie nie znajdzie pokrycia w podatku za 2004 lub 2005, podatnicy zachowają prawo do odliczenia od podatku w latach następnych.

Jeżeli stan prawny jest zgodny z przedstawionym w piśmie, zarówno pani jak i córce (córce tylko w części lokalu mieszkalnego, o której mowa w umowie użyczenia) przysługuje prawo do skorzystania z ulgi na remont i modernizacje lokalu mieszkalnego, na zasadach opisanych powyżej.