Odpowiadając na pismo z dnia 08.11.2004 r. (data wpływu do US 09.11.2004 r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 z późn. zm.) wyjaśnia, co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadząc Kancelarię Adwokacką ponosi Pan wydatki związane z jej prowadzeniem jak: czynsz, rozmowy telefoniczne itp. oraz że nie w każdym miesiącu osiąga Pan przychody.

W ww. piśmie zwrócił się Pan z zapytaniami :
1) jak rozliczyć podatek VAT na zakupach ww. usług w deklaracji VAT-7 w miesiącu w którym nie osiąga Pan przychodów,
2) czy ww. podatek VAT jest kosztem uzyskania przychodu w miesiącu w którym nie osiąga Pan przychodu.

Zdaniem Pana, w miesiącu w którym nie występuje przychód, podatek naliczony nie powinien być wykazywany w deklaracji VAT-7, natomiast w podatkowej księdze przychodów i rozchodów powinien Pan wpisywać wydatki w kwocie brutto - łącznie z podatkiem VAT.

Ad 1) W zakresie podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu, m.in., nabycia towarów i usług.

Terminy, w których podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wymienione są w art. 86 ust. 10, 11 i 12 ww. ustawy.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 cytowanej ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2 - 4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Stosownie do art. 86 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, prawo do obniżenia podatku należnego powstaje w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 (m.in. usług telekomunikacyjnych), jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres w którym przypada termin płatności.

Jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 10, 11 i 12, podatnik nie wykonał czynności opodatkowanych, to zgodnie z art. 86 ust. 19 tej ustawy, kwotę podatku naliczonego za ten okres przenosi się do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy.

Na podstawie cytowanych wyżej przepisów podatek naliczony, wynikający z faktur VAT zakupu np. usług telekomunikacyjnych, ma Pan prawo rozliczyć w deklaracji VAT-7 w terminie określonym w tych przepisach, w części w jakiej te wydatki są wykorzystywane do wykonywania przez Pana czynności opodatkowanych.

W przypadku gdy w danym miesiącu nie występują u Pana czynności opodatkowane to zgodnie z art. 86 ust. 19 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego ma Pan prawo przenieść na następny okres rozliczeniowy.

Ad 2) W zakresie podatku dochodowego.

Rozpatrując Pana zapytanie w części dotyczącej zaliczenia podatku naliczonego od towarów i usług w ciężar kosztów uzyskania przychodu – należy mieć na uwadze art. 22 i 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Z art. 22 ust. 1 ww. ustawy wynika, że kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Natomiast kwestię możliwości zaliczania podatku naliczonego do kosztów uzyskania przychodów reguluje art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a) według którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług z tym, że jest kosztem uzyskania przychodu podatek naliczony :
- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Przepis ten dotyczy tylko sytuacji, gdy podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jeżeli zatem świadczy Pan usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług, to wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów stanowią koszty w kwocie netto.