Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gryfinie, na pisemne zapytanie z dnia 15 listopada 2004 r., uzupełnione w dniu 22 listopada 2004 r., udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że świadczy usługi fryzjerskie. Podatnik został wezwany przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Gryfinie do złożenia deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT – 7 począwszy od miesiąca kwietnia 2004 r., jednakże u podatnika budzi wątpliwość zasadność tego wezwania i pomimo złożenia deklaracji VAT–7 zwraca się z zapytaniem: czy ponownie może korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług?

Z dniem 1 stycznia 2001 r. podatnik utracił prawo do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług z racji przekroczenia w 2000 r. obrotu w wysokości 40.000 zł. Pierwszą deklarację dla podatku od towarów i usług VAT - 7 podatnik złożył za styczeń 2001 r. W dniu 1 sierpnia 2002 r. podatnik złożył zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT - Z wskazując jako datę zaprzestania wykonywania czynności 31 lipiec 2002 r., a jako przyczynę - likwidację. Następnie w dniu 11 grudnia 2003 r. podatnik ponownie dokonał rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług i złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT – R, w którym wskazał, że pierwszą deklaracje VAT – 7 złoży za grudzień 2003 r. (wpłynęły w terminach obligatoryjnych deklaracje VAT-7 za miesiące od grudnia 2003 r. do marca 2004 r.)

W dniu 9 marca 2004 r. podatnik dokonał aktualizacji danych na dokumencie VAT – R i wskazał w wierszu 34 deklaracji, iż od marca 2004 r. na podstawie art. 14 ust. 7a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług (stan faktyczny uzupełniony o dotychczas złożone w tut. Urzędzie dokumenty w zakresie rejestracji VAT).

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż ma prawo do ponownego korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gryfinie stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:

• art. 14 ust. 7a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.),
• art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Stosownie do treści art. 14 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym „Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 1.” przy czym ust. 1 pkt 1 stanowi, iż „Zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży (...) nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych , odpowiadającej kwocie 10.000 euro”

Trzyletni termin, o którym mowa ww. przepisie liczony jest od końca miesiąca, w którym podatnik utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia. Oznacza to, że prawo do ponownego zwolnienie od podatku może przysługiwać podatnikowi w trakcie roku podatkowego, od początku miesiąca następującego po miesiącu, w którym upływają 3 lata od daty utraty prawa do zwolnienia lub rezygnacji.

Zatem, podatnik składając dnia 1 sierpnia 2002 r. dokument VAT-Z (zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) przerwał bieg terminu, który uprawniałby go do ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Rozpoczynając ponownie działalność gospodarczą w grudniu 2003 r. i składając zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT–R, zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnik wybrał rezygnację ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w konsekwencji czego stał się podatnikiem podatku VAT z chwilą dokonania pierwszej czynności.

Zatem zgodnie z art. 14 ust. 7a cyt. ustawy, obecnie art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ponownie może podatnik skorzystać ze zwolnienia po upływie 3 lat, jeżeli nie przekroczy w poprzednim roku podatkowym(2006 r.) kwoty 10. 000 euro – w sprawie od stycznia 2007 r.

Od dnia 1 maja 2004 r. prawo podatnika do ponownego skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług reguluje art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Powyższe dotyczy także podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowali z tego zwolnienia przed 1 maja 2004 r. zgodnie z art. 168 ust. 2 ww. ustawy o VAT.