Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udzielam pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatków pośrednich w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 23.11.2004 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 26.11.2004 r.):

.

Zgodnie z art. 88 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 w/w ustawy.

Art. 86 ust. 3 cyt. ustawy stanowi, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie: DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność

n -oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca – nie więcej jednak niż 5000 zł.

Z ust. 5 art. 86 ww. ustawy wynika, iż dopuszczalna ładowność pojazdu oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3 określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa powyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych i używa samochodu ciężarowego marki Mercedes-Benz model 1424 o dopuszczalnej ładowności 6.420 kg i dwóch miejscach (siedzeniach). Jak Podatnik wskazuje ww. samochód w 1999 r. został zakupiony jako pojazd używany w Niemczech i sprowadzony do Polski. Dla przedmiotowego pojazdu Podatnik nie posiada świadectwa homologacji ani odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa.

Od 01.01.1984 r. na podstawie przepisów ustawy z dnia 01.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym ( Dz.U. Nr 6, poz. 35) producent lub importer nowych pojazdów obowiązany jest dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji lub odpis decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa, będące dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. Świadectwa dla danego typu pojazdów są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera) dla którego zostało ono wydane. W sytuacji, kiedy podatnik posiada używany samochód ciężarowy sprowadzony z państwa członkowskiego Unii Europejskiej, europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu. Możliwe jest zatem ustalenie czy dla danego typu samochodu wydane zostało świadectwo homologacji. Podatnik powinien dołożyć wszelkich starań by udokumentować fakt przysługiwania mu prawa do odliczenia.

Z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, by sam fakt nie posiadania przez Podatnika świadectwa homologacji dla danego samochodu skutkował uznaniem, że pojazd nie przekracza dopuszczalnej ładowności wyliczonej wg. wzoru z art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, i że Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do takiego samochodu. W przypadku bowiem samochodów bezwzględnie z istoty swojej będących ciężarowymi, tzn. jeżeli z konstrukcji wynika, że są one przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów, a których dopuszczalna ładowność przekracza wartość wyliczoną według art. 86 ust.3, nie powinno się stosować art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje wówczas prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa na ogólnych zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak Podatnik powinien wykazać, że podjął starania dla ustalenia czy na dany typ pojazdu, który użytkuje zostało wydane świadectwo homologacji.

Ponieważ Podatnik nie odliczał podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa do przedmiotowych pojazdów, zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, ma prawo do dokonania korekty deklaracji VAT-7 za te okresy rozliczeniowe, w których wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

.

Jednocześnie informuję, że powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę pytania i w przedstawionym stanie faktycznym.