Pobieranie opłat za przyłączenia podmiotów do sieci elektroenergetycznych, zgodnie ze szczegółowymi warunkami przyłączenia podmiotów do sieci oraz pokrywania kosztów przyłączenia, określonymi przez Ministra Gospodarki, na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. Nr 54, poz. 384 ze zm.), w myśl obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) nie stanowiło czynności określonych w art. 2 tejże ustawy. Zatem pobór ww. opłat nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta mogła być udokumentowana rachunkiem.
Od 01.05.2004 r. obowiązuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W odniesieniu do okresu sprzed 01.05.2004 r. pojęcie świadczenia usług uległo rozszerzeniu. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W związku z powyższym obecnie przyłączenie do sieci elektroenergetycznych stanowi w myśl przepisów nowej ustawy świadczenie usług, które na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu wg stawki 22%.
W przypadku świadczenia usług, ogólną zasadą jest, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 1 ustawy). Jeżeli wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi (art. 19 ust. 4). Usługa jest wykonana gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usługi. W art. 19 ust. 11 ustawy postanowiono, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
W okresie do 30.04.2004 r. czynność poboru ww. opłat nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obecnie stawka podatku wynosi 22%. W przedmiotowej sprawie właściwą stawką podatku jest stawka obowiązująca dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. po dniu 01.05.2004 r., a nie w w chwili zawarcia umowy.
Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny oraz obecnie obowiązujące w tym zakresie przepisy podatkowe, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego cała wartość wykonanej usługi, w związku z tym, iż dzień jej wykonania przypada na okres po dniu 01.05.2004 r., podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a obowiązek podatkowy od całej wartości transakcji powstanie na zasadach określonych w przepisie art. 19 ust. 1 lub 4 ustawy.
Jeżeli jednak, przed wykonaniem usługi, usługodawca w okresie po 01.05.2004 r. pobierze dodatkową zaliczkę, zadatek - wówczas obowiązek podatkowy powstanie wcześniej - z chwilą otrzymania tej płatności, w części zapłaconej.