Działając na podstawie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137, poz 926 z późn zm), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje:

Pismem z dnia 29.10.2004 r. (data wpływu 02.11.2004 r.) uzupełnionym o własne stanowisko w sprawie Spółdzielnia zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

Z wypracowanego zysku za 2003 r. Spółdzielnia naliczyła swoim pracownikom oprocentowanie udziałów. Oprocentowanie to jest wypłacane pracownikom po uprzednim potrąceniu podatku zryczałtowanego.Byłej pracownicy Spółdzielni, zmarłej emerytce oprocentowanie udziałów nie zostało wypłacone. Zmarła emerytka posiadała udziały członkowskie, od których był pobrany podatek, jak również udziały od których w momencie wypłaty należało pobrać podatek ryczałtowy. Osobą upoważnioną do odbioru udziałów jest córka zmarłej.

Strona zwraca się z zapytanie : Czy wypłacić udziały córce jako osobie upoważnionej, czy należy również uwzględnić innych spadkobierców – jeszcze jest syn, czy nie należy pobrać podatku od części udziałów zwaloryzowanych zmarłej, czy wypłacając spadkobiercom Spółdzielnia powinna wypłacić brutto i skorygować deklarację PIT-8A

Spółdzielnia sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając : #9679; należy złożyć korektę deklaracji PIT-8A zmniejszającą podatek ryczałtowy o wysokość podatku ryczałtowego wynikającego z oprocentowania udziałów zmarłej emerytki #9679; należy w pełnej wysokości wypłacić oprocentowanie udziałów zmarłej spadkobiercom zgodnie z wyrokiem sądowym i zgłosić do urzędu skarbowego właściwego dla zmarłej jako masa spadkowa, #9679; należy wypłacić w pełnej wysokości udziały członkowskie zmarłej emerytki spadkobiercom zgodnie z wyrokiem sądowym i zgłosić do urzędu skarbowego właściwego dla zmarłej jako masa spadkowa.

Ustosunkowując się do przedmiotowego pisma Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku wyjaśnia:

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie, znajdują zastosowanie następujące przepisy: art.10 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 r.( tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz 176 z póź zm ), który stanowi, że źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c art.18 przywołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów,praw do projektów wynalazczych,praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, art.41 ust.1 w/cytowanej ustawy, który stanowi, iż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art.3ust.1, z tytułu działalności określonej w art.13 pkt.2 i 4-9 oraz art.18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust.4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności, art,42 ust.1 wyżej wymienionej ustawy, który stanowi, iż płatnicy, o których mowa w art.41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki na rachunek urzędu skarbowego,którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów informuje się, że w przypadku gdy Spółdzielnia wypłaca zwrot udziałów członkowskich innej osobie niż członkowi spółdzielni, stanowi on przychód z praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu.Zwrot udziałów członkowskich wypłacony powinien być osobie upoważnionej. Podstawą do przekazania na jej rzecz przedmiotowego udziału, jest przepis art.16 § 3 ustawy z dnia 16.09.1982 r. Prawo spółdzielcze ( Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz 1848 ze zm). Stosownie do tej regulacji, członek spółdzielni może w deklaracji lub odrębnym pismem złożonym spółdzielni wskazać osobę, której spółdzielnia jest obowiązana po jego śmierci wypłacić udziały, a prawo z tego tytułu nie należy do spadku. Wobec faktu, iż prawo majątkowe utożsamiane jest także ze stanami faktycznymi, z których wynikają uprawnienia lub roszczenia mające wartość majątkową, zaś katalog praw majątkowych zawarty w art.18 ustawy ma charakter otwarty, należy stwierdzić, że kwota zwrotu udziałów członkowskich wypłacona osobie upoważnionej , stanowi przychód właśnie z tych praw, podlegający opodatkowaniu na zasadach opisanych w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatnicy, którzy dokonują poboru zaliczek od dochodów uzyskiwanych m. in. z praw majątkowych, przekazują kwoty zaliczek na konto urzędu skarbowego, właściwego według swojej siedziby. Kwoty zaliczek pobranych przez płatników z tytułów określonych w art.13 pkt 2, 4-9 oraz art.18 przekazuje się w terminie do 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek właściwego urzędu skarbowego i wykazując w deklaracji PIT-4.

Mając powyższe na uwadze w przedmiotowej sprawie zwrot udziałów członkowskich jak i oprocentowania udziałów powinny być wypłacone córce zmarłej jako osobie upoważnionej. Prawo z tego tytułu nie należy do spadku.Przy wypłacie oprocentowania udziałów innej osobie niż członkowi spółdzielni nie należy potrącać podatku zryczałtowanego. Zatem jeżeli Spółdzielnia potrąciła podatek zryczałtowany i sporządziła deklarację PIT-8A, to powinna złożyć korektę tej deklaracji zmniejszającą podatek ryczałtowy o wysokość podatku ryczałtowego wynikającego z oprocentowania udziałów zmarłej emerytki. W związku z wypłatą udziałów oraz oprocentowania udziałów osobie upoważnionej do wypłaty, na spółdzielni ciążą obowiązki płatnika wskazane w art. 41 ust.1 cytowanej wyżej ustawy, zgodnie z którymi płatnik przekazuje kwoty pobranych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika.

Jednocześnie, w myśl unormowań art.42 ust.1 i ust.2 pkt.1 wyżej powołanej ustawy, Spółdzielnia jako płatnik w terminie do końca lutego następującego po roku podatkowym, jest obowiązana przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienną informację o wysokości dochodu, sporządzoną według ustalonego wzoru ( PIT- 11/8B.)

Stanowisko przedstawione w pismie w kwestii dotyczącej skorygowania deklaracji PIT-8A jest prawidłowe, natomiast w pozostałej części jest niewłaściwe.