Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w związku z zapytaniem z dnia 05.11.2004 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług budowy sali sportowej wraz z łącznikiem, informuje:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do: obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Należy dodać, że zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego – rozumie się przez to budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 – Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Z wniosku z dnia 05.11.2004 r. wynika, że Gmina „O” w dniu 18.06.2003 r. zawarła umowę z „D” S.A. na budowę sali sportowej wraz z łącznikiem za wynagrodzeniem ryczałtowym brutto 3.830.780,84 zł. (w tym podatek VAT 7% 250.611,83 zł.). Z punktu 2 § 3 w/w umowy wynika, że wynagrodzenie jest niezmienne do końca realizacji przedmiotu umowy. Do dnia 30.04.2004 r. wykonawca za roboty budowlane wystawił faktury uwzględniając należny podatek VAT w wysokości 7%. W związku ze zmianą przepisów o podatku od towarów i usług od dnia 1 maja 2004 r. wykonawca wystawia faktury uwzględniając podatek VAT w wysokości 22% (wykonawca w wystawionej fakturze uwzględnia należność netto według zawartej umowy, natomiast brutto stanowi wartość zwiększoną o podatek VAT w wysokości 22%). Gmina zwraca się o wykładnię dotyczącą realizacji faktur (zapłaty), mianowicie, czy wystawiane faktury należy realizować według zawartej umowy, czy zwiększonej o obecnie obowiązujący podatek VAT w wysokości 22%.

Zdaniem Gminy wystawiane faktury przez wykonawcę powinny być realizowane według zawartej umowy z wykonawcą robót.

Na podstawie zebranego materiału Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie stwierdza, że inwestycja ta dotyczy budowy sali sportowej. Bez wątpienia obiekt ten nie mieści się w kategorii obiektów budownictwa mieszkaniowego. Zatem budowa tego obiektu zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) od dnia 1 maja 2004 r. opodatkowana jest stawką 22%.

Zgodnie z przepisami obowiązującymi w zakresie podatku VAT do dnia 31.12.2003 r. budowa, remonty i bieżąca konserwacja m. in. budynków kultury fizycznej (PKOB 1265) opodatkowana była według stawki 7% na podstawie art. 51 ust. 1 pkt 2 lit. a oraz brzmienia poz. 86 załącznika nr 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zmianami). W okresie od 01.01.2004 r. do 30.04.2004 r. stawkę 7% na w/w usługi można było stosować na podstawie § 66 ust. 2 pkt 2 w związku z brzmieniem poz. 86 załącznika nr 4 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zmianami).

Dla robót budowlanych i montażowych zarówno ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. jak i nowa ustawa o podatku VAT z dnia 11 marca 2004 r. zawierają identycznie brzmiące uregulowania dotyczące obowiązku podatkowego, zgodnie, z którym w przypadku usług budowlanych i budowlano–montażowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia od wykonania usług. Za datę wykonania usług przyjmuje się datę podpisania protokołu zdawczo odbiorczego (art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. c ustawy z dnia 08.01.1993 r. oraz art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11.03.2004 r.).

Należy dodać, że dla określenia właściwej stawki podatku VAT – 7% w okresie do dnia 30.04.2004 r. lub 22% po 01.05.2004 r. istotny jest moment powstania obowiązku podatkowego w myśl w/w przepisów. Z wniosku podatnika nie wynika dokładnie, czy na przełomie miesiąca kwietnia i maja 2004 r. były wykonywane roboty budowlano–montażowe. Jednakże w przypadku wykonania tych czynności na przełomie w/w miesięcy do ustalenia wysokości stawki podatku należy stosować przepisy prawa materialnego obowiązujące w momencie dokonania czynności podlegających opodatkowaniu. Stanowisko takie wynika z przyjętej w polskim systemie prawnym zasady, że prawo nie działa wstecz (lex retro non agit). Do stanu faktycznego, jaki powstał pod rządami starej ustawy nie można stosować przepisów ustawy nowej. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy przepisy nowe są korzystniejsze dla podatnika. Zatem jeżeli czynności wykonane zostały do dnia 30.04.2004 r. obowiązuje stawka 7%, natomiast dla czynności wykonanych po dniu 01.05.2004 r. obowiązuje stawka 22%.

Z przedłożonej umowy dotyczącej realizacji przedmiotowej inwestycji (§ 3 ust. 2) wynika, że wynagrodzenie stanowi wartość brutto 3.830.780,84 zł. i obejmuje podatek VAT w wysokości 7%, tj. 250.611,83 zł.). W momencie wejścia w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług stawka 7% dla robót budowlanych dotyczących sali sportowej stała się nie właściwa. Słusznie, zatem zdaniem tutejszego organu wykonawca stosuje stawkę 22% od wykonanych usług.

Nadmienić należy, że zgodnie z § 17 umowy zawartej w dniu 18.06.2003 r. wszelkie zmiany i uzupełnienia treści umowy mogą być dokonywane wyłącznie w formie aneksu podpisanego przez obie strony. Rozstrzygnięcie kwestii dotyczącej zapłaty należności wynikających z wystawianych faktur nie należy, zatem do kompetencji tutejszego organu. Ustalenie wysokości wynagrodzenia za wykonane usługi zależy od uzgodnień dokonanych pomiędzy stronami, tj. wykonawcą usługi i jego nabywcą.