Interpretacja Izby Skarbowej w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu
PDF/E/005-1-172/04
z 21 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PDF/E/005-1-172/04
Data
2004.12.21
Autor
Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników --> Wysokość zaliczek
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
prawa autorskie
zaliczka na podatek
Pytanie podatnika
- w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzeń z tytułu praw autorskich wypłacanych w 2004 r.
Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), zmieniam interpretację Naczelnika Warmińsko - Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 11 października 2004 r. Nr US.PD/418-15/IB/04 udzieloną Spółce Akcyjnej „L.” w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynagrodzeń z tytułu praw autorskich wypłacanych w 2004 r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w roku 1997 Spółka zawarła umowę o dzieło z osobami fizycznymi, posiadającymi polskie obywatelstwo, na opracowanie i udostępnienie projektu wynalazczego jakim miała być kamizelka ochronna. Wykonawcy tego projektu nie są pracownikami tej firmy, ani też nie oświadczyli, że prowadzą działalność gospodarczą. Stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Zaś za przychody z tej działalności w myśl art. 13 pkt 8 lit. a) cyt. ustawy uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (m.in. kontrakty menedżerskie). Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje zagadnienia dotyczącego praw autorskich, należy się odnieść do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. jedn. tekst z 2000 r. Nr 80, poz. 904 z późn. zm.). Stosownie do zapisów jej art. 1 ust. 1 przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W szczególności są to utwory wzornictwa przemysłowego (art. 1 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). A więc opracowanie projektu wynalazczego w postaci kamizelki ochronnej jest przedmiotem prawa autorskiego. Natomiast zgodnie z treścią art. 8 ust. 1 ustawy prawo autorskie przysługuje jego twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Stosownie zaś do treści art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, twórcom korzystającym z praw autorskich określa się koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Z kolei w myśl art. 41 ust. 1 tej ustawy, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty należności osobom fizycznym mającym miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu działalności wykonywanej osobiście, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19 % należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Zaliczkę od tych dochodów zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, w myśl art. 41 ust. 1a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2004 r., nadanym ustawą z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135). Zaliczki te płatnik (w tym przypadku osoba prawna) ma obowiązek przekazać w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po miesiącu, w którym te zaliczki pobrano na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (art. 42 ust. 1 ww. ustawy). Deklaracją tą będzie PIT-4. Zaś imienną informacją o wysokości dochodu, którą w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy są obowiązani przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika (art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy) jest deklaracja PIT-11/8B. A zatem w tym przypadku dla wynagrodzeń autorskich należy zastosować koszty uzyskania przychodów w wysokości 50% przychodów, stosownie do treści przytoczonego art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zaliczkę na podatek w wysokości 19% należności, zgodnie z cyt. powyżej art. 41 ust. 1 wspomnianej ustawy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.