Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. ze zm.), w odpowiedzi na pismo jednostki z dnia 20.08.2004 r. (bez znaku, z datą wpływu 25.08.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie informuje:

Wątpliwości podatnika dotyczą obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych dokumentujących przekazania na cele promocji oraz reklamy publicznej i niepublicznej nowych produktów oraz testerów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast art. 7 ust 2 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników m, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
• wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
  - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności, w całości lub części.

Stwierdzić jednak należy, iż z brzmienia powyższych przepisów nie wynika wprost, że przekazanie przez podatnika towarów na cele reprezentacji i reklamy podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jest ono ściśle związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Należy jednak zwrócić uwagę na przepis art. 7 ust. 3, zgodnie z którym przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiąże się bezpośrednio z prowadzonym przedsiębiorstwem. Z cytowanych przepisów wynika zatem, iż przekazanie towarów, jeżeli nie są one wymienionymi wyżej prezentami o małej wartości i próbkami, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z przepisem art. 106 ust 7 podatnik dokonujący czynności określonych w art. 7 ust. 2 ustawy powinien je dokumentować poprzez wystawienie faktury wewnętrznej.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz stan faktyczny przedstawiony przez podatnika należy stwierdzić, iż przekazanie produktów, o których mowa w piśmie podatnika, niespełniających ustawowej definicji próbek lub prezentów o małej wartości powinno być udokumentowane fakturą wewnętrzną. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, iż wystawiając faktury wewnętrzne stosuje się zgodnie z § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz.971) odpowiednio przepisy § 12, § 16 – 20, § 22 – 23 i § 26, uwzględniając specyfikę dokumentowanych czynności. Za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić stosownie do przyjętego sposobu rozliczenia tylko jedną fakturę dokumentującą ww. czynności w tym okresie.

Odpowiedz na zapytanie została udzielona w oparciu o przedstawiony w piśmie jednostki stan faktyczny i stan prawny obowiązujący na dzień 24.09.2004 r.