Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieliczce działając na podstawie art. 14 a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie w przedstawionym stanie faktycznym dnia 03.12. 2004. informuje:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. (nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22 g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że w związku z wejściem Polski do Unii Europejskiej jest Pani zobowiązana do wdrożenia w swojej firmie systemu Dobrej Praktyki Produkcyjnej (GMP) i Dobrej Praktyki Higienicznej (GHP), a w dalszej kolejności systemu HACCP.
System HACCP ma za zadanie ułatwić nadzór nad produkcją i dystrybucją produktów żywnościowych. Opracowano go w celu rozpoznania i kontroli zagrożeń, które mogą pojawić się w jakimkolwiek momencie procesu produkowania i składowania żywności. Polega on na wyznaczeniu i bieżącym monitorowaniu kontrolnych punktów krytycznych, czyli tych elementów procesu produkcji i przechowywania żywności, w których może dojść do jej zanieczyszczenia. Jako zagrożenie określono wszystko, co może przynieść szkodę konsumentowi. HACCP opracowano w celu rozpoznania tych zagrożeń.

Jak wynika z treści złożonego przez Panią zapytania, w celu wdrożenia powyższych systemów firma musi dobudować dodatkowe pomieszczenie do przechowywania “brudnych“ pojemników, przebudować korytarze, wybudować szatnie na “brudną” i “czystą” odzież. Koszt realizacji tego przedsięwzięcia wyniesie około 30.000,00 zł. Zwraca się Pani z zapytaniem, czy wydatki poniesione na ten cel można jednorazowo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu w chwili ich poniesienia, czy należy rozliczać je poprzez amortyzację.

Istotą działań, jakie musi Pani podjąć w celu wdrożenia w firmie systemu GMP i GHP jest trwałe unowocześnienie środka trwałego, jakim jest piekarnia, które podnosi jego wartość użytkową w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Miarą zwiększonej wartości użytkowej będzie niewątpliwie lepsza jakość uzyskiwanych wyrobów tzn. pozbawionych jakichkolwiek zanieczyszczeń. Spełnione zostaną więc przesłanki określone w art. 22 g ust. 17 w/w ustawy, w myśl którego środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zatem na podstawie art. 22 ust. 1 i 8 cyt. ustawy, kosztem uzyskania przychodów w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, będą odpisy z tytułu zużycia środka trwałego (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22 a-22 o, z uwzględnieniem art. 23 w/w ustawy.